Налог на доходы физических лиц

НДФЛ с заработной платы нерезидентов

Дата публикации 14.01.2026

Смотрите также

Порядок налогообложения заработной платы работника организации (предпринимателя) зависит от того, является он налоговым резидентом или нет. Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ не признается резидентом физическое лицо, находящееся в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев. Однако при определении налогового статуса возникают вопросы, не урегулированные НК РФ. Ответы на них содержатся в статьях-рекомендациях:

Когда НДФЛ с зарплаты нерезидента уплачивает работодатель в качестве налогового агента

Работодатель является налоговым агентом по НДФЛ при выплате сотруднику-нерезиденту вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 226 НК РФ). Речь идет о ситуации, когда в трудовом договоре указано место работы в пределах РФ. С доходов от такой трудовой деятельности именно работодатель исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налог.

Кроме того, с 01.01.2024 работодатель является налоговым агентом по НДФЛ при выплате дохода по трудовому договору дистанционному сотруднику (как резиденту, так и нерезиденту), работающему за границей (подробнее см. в статье). До 2024 года при выплате физлицу вознаграждения от трудовой деятельности за пределами РФ (например, при работе в иностранном филиале российской организации) работодатель не являлся налоговым агентом по НДФЛ.

Для управленческого персонала установлены следующие правила.

Так, российские организации и обособленные подразделения иностранных организаций в РФ должны удержать и уплатить НДФЛ с вознаграждений директоров и членов органа управления (совета директоров или иного подобного органа) независимо от их налогового статуса (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 226 НК РФ). При этом не имеет значения, откуда производились выплаты (письмо Минфина России от 18.01.2021 № 03-04-06/1963).

Если иностранная организация не имеет обособленного подразделения в РФ, то вознаграждения директоров или членов органа управления иностранной организации, не являющихся резидентами, НДФЛ не облагаются (ст. 209, пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Такой порядок уплаты НДФЛ налоговым агентом распространяется также на работодателя, который выплачивает вознаграждение по трудовому договору физическому лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя. Предприниматель платит НДФЛ самостоятельно только по тем доходам, которые получены им от предпринимательской деятельности, например, с вознаграждения по гражданско-правовому договору (п. 1 ст. 227 НК РФ).

При выплате доходов самозанятому гражданину работодатель не должен удерживать НДФЛ, см. подробнее.

Обратите внимание, что при выплате наследнику умершего сотрудника заработной платы НДФЛ не удерживается согласно п. 18 ст. 217 НК РФ.

Исчисление НДФЛ с заработной платы нерезидента по ставке 30 % с 01.01.2023

Заработная плата большинства нерезидентов облагается по ставке 30 %. НДФЛ с заработной платы исчисляется при каждой ее выплате (как при выплате аванса, так и при окончательном расчете с сотрудником по итогам месяца) как произведение суммы дохода на налоговую ставку 30 процентов, т. е. по формуле (п. 3 ст. 226 НК РФ):

НДФЛ = Зарплата x 30%

Обратите внимание, что при расчете налога с заработной платы нерезидента налоговые вычеты не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ). Вопрос о том, предоставляются ли вычеты гражданам ЕАЭС с первого дня работы в РФ, рассмотрен в статье-рекомендации. При этом сумма НДФЛ, исчисленная с дохода иностранного гражданина, работающего на основании патента, уменьшается на суммы уплаченных им фиксированных авансовых платежей (п. 2 ст. 226 НК РФ).

О том, нужно ли определять налоговый статус сотрудника в конце года и пересчитывать НДФЛ, если он приобрел статус резидента, см. статью-рекомендацию. Если утратил статус, то см. статью-рекомендацию.

Исчисление НДФЛ с заработной платы нерезидента по ставке 13 (15, 18, 20, 22) % с 01.01.2025

Доходы некоторых нерезидентов с 01.01.2025 облагаются по прогрессивной пятиступенчатой шкале по ставкам (п. 3.1 ст. 224 НК РФ):

Речь идет о доходах:

Налог с зарплаты исчисляется при каждой ее выплате (как при выплате аванса, так и при окончательном расчете с сотрудником по итогам месяца) по ставке 13 (15, 18, 20, 22) % нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) с зачетом ранее удержанных сумм (п. 3 ст. 210 и п. 3 ст. 226 НК РФ). Расчет НДФЛ по ставке 13 % (по доходам в пределах 2,4 млн руб.) можно представить следующей формулой:

НДФЛ13%= НБ × 13 % - НДФЛпред,

где:

НДФЛ13% – налог, исчисленный по ставке 13 % (подлежит удержанию и уплате налоговым агентом);

НБ – сумма облагаемых по ставке 13 % доходов, полученных налогоплательщиком с начала года. Чтобы определить, включается ли тот или иной доход в расчет, нужно установить дату его получения налогоплательщиком;

НДФЛпред – сумма налога, удержанная налоговым агентом с начала календарного года по предыдущий месяц.

Расчет НДФЛ по ставке 15% (по доходам свыше 2,4 млн руб. и до 5 млн руб.) можно представить следующей формулой:

НДФЛ15% = 312 000 руб.+ (НБ x 15 %) - НДФЛпред

где:

312 000 руб. – НДФЛ по ставке 13 %, исчисленный с дохода в пределах 2,4 млн руб. с применением вычетов;

НДФЛ15% – налог, исчисленный по ставке 15 % с дохода свыше 2,4 млн руб. и до 5 млн руб. (подлежит удержанию и уплате налоговым агентом);

НБ – сумма доходов, превышающая 2,4 млн руб., облагаемая по ставке 15 %;

НДФЛпред – сумма налога, удержанная налоговым агентом с начала календарного года по предыдущий месяц.

При расчете налога с заработной платы нерезидента налоговые вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ). Вопрос о том, предоставляются ли вычеты гражданам ЕАЭС с первого дня работы в РФ, рассмотрен в статье-рекомендации.

По итогам налогового периода работодатель определяет общую сумму налога, подлежащего удержанию и уплате из дохода сотрудника. При этом не учитываются суммы налога, удержанные у налогоплательщика другими налоговыми агентами (п. 3 ст. 225 НК РФ и п. 3 ст. 226 НК РФ). При определении ставки НДФЛ (13, 15, 18, 20 или 22 %) в отношении доходов работника, получающего доходы у нескольких работодателей, каждый из них должен учитывать только "свои" выплаты. Если они не превышают 2,4 млн руб., то применяется ставка 13 %, даже если совокупный доход по всем местам работы превышает этот лимит. Поскольку каждый налоговый агент сдает в ИФНС соответствующую отчетность, по итогам года инспекторы сами определят совокупный доход и направят работнику уведомление о необходимости доплаты налога. Перечислить эту сумму сотрудник должен будет самостоятельно не позднее 1 декабря (письмо Минфина России от 11.06.2021 № 03-04-05/46440).

Исчисление НДФЛ с заработной платы нерезидента по ставке 13 (15) % с 01.01.2023 по 31.12.2024

Доходы некоторых нерезидентов в течение 2023-2024 гг. облагаются по прогрессивной шкале по ставкам (п. 3.1 ст. 224 НК РФ):

Речь идет о доходах:

Налог с зарплаты исчисляется при каждой ее выплате (как при выплате аванса, так и при окончательном расчете с сотрудником по итогам месяца) по ставке 13 (15) % нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) с зачетом ранее удержанных сумм (п. 3 ст. 210 и п. 3 ст. 226 НК РФ). Расчет НДФЛ по ставке 13 % (по доходам в пределах 5 млн руб.) можно представить следующей формулой:

НДФЛ13%= НБ × 13 % - НДФЛпред,

где:

НДФЛ13% – налог, исчисленный по ставке 13 % (подлежит удержанию и уплате налоговым агентом);

НБ – сумма облагаемых по ставке 13 % доходов, полученных налогоплательщиком с начала года. Чтобы определить, включается ли тот или иной доход в расчет, нужно установить дату его получения налогоплательщиком;

НДФЛпред – сумма налога, удержанная налоговым агентом с начала календарного года по предыдущий месяц.

Расчет НДФЛ по ставке 15% (по доходам свыше 5 млн руб.) можно представить следующей формулой:

НДФЛ15% = 650 000 руб.+ (НБ x 15 %) - НДФЛпред

где:

650 000 руб. – НДФЛ по ставке 13 %, исчисленный с дохода в пределах 5 млн руб. с применением вычетов;

НДФЛ15% – налог, исчисленный по ставке 15 % с дохода свыше 5 млн руб. (подлежит удержанию и уплате налоговым агентом);

НБ – сумма доходов, превышающая 5 млн руб., облагаемая по ставке 15 %;

НДФЛпред – сумма налога, удержанная налоговым агентом с начала календарного года по предыдущий месяц.

При расчете налога с заработной платы нерезидента налоговые вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ). Вопрос о том, предоставляются ли вычеты гражданам ЕАЭС с первого дня работы в РФ, рассмотрен в статье-рекомендации.

По итогам налогового периода работодатель определяет общую сумму налога, подлежащего удержанию и уплате из дохода сотрудника. При этом не учитываются суммы налога, удержанные у налогоплательщика другими налоговыми агентами (п. 3 ст. 225 НК РФ и п. 3 ст. 226 НК РФ). При определении ставки НДФЛ (13 или 15 %) в отношении доходов работника, получающего доходы у нескольких работодателей, каждый из них должен учитывать только "свои" выплаты. Если они не превышают 5 млн руб., то применяется ставка 13 %, даже если совокупный доход по всем местам работы превышает этот лимит. Поскольку каждый налоговый агент сдает в ИФНС соответствующую отчетность, по итогам года инспекторы сами определят совокупный доход и направят работнику уведомление о необходимости доплаты налога. Перечислить эту сумму сотрудник должен будет самостоятельно не позднее 1 декабря (письмо Минфина России от 11.06.2021 № 03-04-05/46440).

Удержание и уплата НДФЛ с заработной платы нерезидента с 01.01.2024

Работодатель удерживает исчисленную сумму налога при выплате каждой части заработной платы сотруднику, в том числе при выплате аванса (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом сумма удержания не должна составлять более 50 % от суммы денежной выплаты.

С 1 января 2024 года работодатели обязаны перечислять НДФЛ в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ):

Удержание и уплата НДФЛ с заработной платы нерезидента в 2023

Работодатель удерживает исчисленную сумму налога при выплате каждой части заработной платы сотруднику, в том числе при выплате аванса (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом сумма удержания не должна составлять более 50 % от суммы денежной выплаты.

В течение 2023 года сроки уплаты налога следующие. Почти весь год (с 23 января по 22 декабря) действует единое правило: если НДФЛ удержан с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, то платить в бюджет нужно до 28-го числа текущего месяца. Например, если НДФЛ удержан 25 марта, то уплатить нужно не позднее 28 апреля. Исключений из этого правила два (период с 23 декабря по 22 января):

Подробнее порядок уплаты НДФЛ, в том числе по заработной плате сотрудников обособленного подразделения организации, рассмотрен в рубрике "Уплата НДФЛ налоговым агентом".

Статьи-рекомендации:

Смотрите также