Дата публикации 14.01.2026

Порядок налогообложения заработной платы работника организации (предпринимателя) зависит от того, является он налоговым резидентом или нет. Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ резидентами являются физические лица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев. Однако при определении налогового статуса возникают вопросы, не урегулированные НК РФ. Ответы на них содержатся в статьях-рекомендациях:

• Когда следует определять налоговый статус физического лица?
• Как правильно рассчитать время пребывания физического лица на территории РФ?
• Какими документами можно подтвердить налоговый статус физического лица?

Кроме того, независимо от времени нахождения в РФ резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ, а также работники российских организаций, исполняющие трудовые или иные обязанности на территориях иностранных государств в рамках межправительственных соглашений при сооружении объектов использования атомной энергии (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Когда НДФЛ с зарплаты резидента уплачивает работодатель в качестве налогового агента

Работодатель является налоговым агентом по НДФЛ при выплате сотруднику-резиденту вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 226 НК РФ). Речь идет о ситуации, когда в трудовом договоре указано место работы в пределах РФ. С доходов от такой трудовой деятельности именно работодатель исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налог по таким доходам.

Кроме того, с 01.01.2024 работодатель является налоговым агентом по НДФЛ при выплате дохода по трудовому договору дистанционному сотруднику, работающему за границей (подробнее см. в статье). До 2024 года при выплате физлицу вознаграждения от трудовой деятельности за пределами РФ (например, при работе в иностранном филиале российской организации) работодатель не являлся налоговым агентом по НДФЛ. В таком случае сотрудник-резидент платил НДФЛ самостоятельно (пп. 6 п. 3 ст. 208, пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Подробнее см. в статье.

Для управленческого персонала установлены следующие правила.

Так, российские организации и представительства иностранных организаций в РФ должны удержать и уплатить НДФЛ с вознаграждений директоров и членов органа управления (совета директоров или иного подобного органа) независимо от их налогового статуса (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 226 НК РФ).

Если иностранная организация не имеет представительства в РФ, то ее директора или члены органа управления, являющиеся резидентами, платят налог с вознаграждения самостоятельно (пп. 6 п. 3 ст. 208, пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Такой порядок уплаты НДФЛ налоговым агентом распространяется также на работодателя, который выплачивает вознаграждение по трудовому договору физическому лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя. Предприниматель платит НДФЛ самостоятельно только по тем доходам, которые получены им от предпринимательской деятельности, например, с вознаграждения по гражданско-правовому договору (п. 1 ст. 227 НК РФ). При выплате доходов самозанятому гражданину работодатель не должен удерживать НДФЛ, см. подробнее.

Обратите внимание, что при выплате наследнику умершего сотрудника заработной платы НДФЛ не удерживается согласно п. 18 ст. 217 НК РФ.

Исчисление НДФЛ с заработной платы резидента с 01.01.2025

НДФЛ исчисляется по новой пятиступенчатой шкале по следующим ставкам:

• 13 % – с суммы доходов в пределах 2,4 млн руб. за налоговый период (год)
• 15 % – с суммы доходов свыше 2,4 млн и до 5 млн руб. за год (включительно)
• 18 % — с суммы доходов свыше 5 млн и до 20 млн руб. за год (включительно)
• 20 % — если доход свыше 20 млн и до 50 млн руб. за год (включительно)
• 22 % — если доход свыше 50 млн руб. за год.

Отметим, что исключение составляют доходы сотрудников, которые в течение налогового периода (года) имели статус иностранного налогового агента. К таким доходам с 01.01.2026 применяется ставка НДФЛ 30% независимо от налогового статуса: резидент - нерезидент (п. 6 ст. 224 НК РФ).

Налог с зарплаты исчисляется при каждой ее выплате (как при выплате аванса, так и при окончательном расчете с сотрудником по итогам месяца) нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) с зачетом ранее удержанных сумм. При этом применяются налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 и п. 3 ст. 226 НК РФ). Расчет налога по итогам месяца по ставке 13 % (по доходам в пределах 2,4 млн руб.) можно представить следующей формулой:

Расчет НДФЛ по ставке 15 % (по доходам свыше 2,4 млн руб. и до 5 млн руб. с учетом вычетов) можно представить следующей формулой:

При определении ставки НДФЛ в отношении доходов работника, получающего доходы у нескольких работодателей, каждый из них должен учитывать только "свои" выплаты. Если они не превышают 2,4 млн руб., то применяется ставка 13 %, даже если совокупный доход по всем местам работы превышает этот лимит.

По итогам налогового периода работодатель определяет общую сумму налога, подлежащего удержанию и уплате из дохода сотрудника. При этом не учитываются суммы налога, удержанные у налогоплательщика другими налоговыми агентами (п. 3 ст. 225 НК РФ и п. 3 ст. 226 НК РФ).

Поскольку каждый налоговый агент сдает в ИФНС соответствующую отчетность, по итогам года инспекторы сами определят совокупный доход и направят работнику уведомление о необходимости доплаты налога. Перечислить эту сумму сотрудник должен будет самостоятельно не позднее 1 декабря (письмо Минфина России от 11.06.2021 № 03-04-05/46440). Если сумма налоговых вычетов по итогам года превышает сумму доходов работника, то налоговая база равна нулю и налоговый агент не удерживает налог. При этом полученная разница не переносится на следующий налоговый период (п. 3 ст. 210 НК РФ). Исключение составляют вычеты на приобретение (строительство) жилья и земельных участков (пп. 3 и пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

О том, нужно ли определять налоговый статус сотрудника в конце года и пересчитывать НДФЛ, если он приобрел статус резидента, см. статью-рекомендацию. Если утратил статус, то см. статью-рекомендацию.

Исчисление НДФЛ с заработной платы резидента с 01.01.2023 до 31.12.2024

НДФЛ исчислялся по следующим ставкам:

• 13 % – с суммы доходов в пределах 5 млн руб. за налоговый период (год). Подробнее о том, какие именно доходы включаются в сумму 5 млн руб. и облагаются по ставке 13 %, читайте в статье.
• 15 % – с суммы доходов, превышающих 5 млн руб. за налоговый период (год).

Налог с зарплаты исчислялся при каждой ее выплате (как при выплате аванса, так и при окончательном расчете с сотрудником по итогам месяца) нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) с зачетом ранее удержанных сумм. При этом применялись налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 и п. 3 ст. 226 НК РФ). Расчет налога по итогам месяца по ставке 13 % (по доходам в пределах 5 млн руб.) можно представить следующей формулой:

Расчет НДФЛ по ставке 15 % (по доходам свыше 5 млн руб. с учетом вычетов) можно представить следующей формулой:

При определении ставки НДФЛ в отношении доходов работника, получающего доходы у нескольких работодателей, каждый из них должен учитывать только "свои" выплаты. Если они не превышают 5 млн руб., то применяется ставка 13 %, даже если совокупный доход по всем местам работы превышает этот лимит.

По итогам налогового периода работодатель определяет общую сумму налога, подлежащего удержанию и уплате из дохода сотрудника. При этом не учитываются суммы налога, удержанные у налогоплательщика другими налоговыми агентами (п. 3 ст. 225 НК РФ и п. 3 ст. 226 НК РФ).

Поскольку каждый налоговый агент сдает в ИФНС соответствующую отчетность, по итогам года инспекторы сами определят совокупный доход и направят работнику уведомление о необходимости доплаты налога. Перечислить эту сумму сотрудник должен самостоятельно не позднее 1 декабря (письмо Минфина России от 11.06.2021 № 03-04-05/46440). Если сумма налоговых вычетов по итогам года превышает сумму доходов работника, то налоговая база равна нулю и налоговый агент не удерживал налог. При этом полученная разница не переносится на следующий налоговый период (п. 3 ст. 210 НК РФ). Исключение составляют вычеты на приобретение (строительство) жилья и земельных участков (пп. 3 и пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

О том, нужно ли определять налоговый статус сотрудника в конце года и пересчитывать НДФЛ, если он приобрел статус резидента, см. статью-рекомендацию. Если утратил статус, то см. статью-рекомендацию.

Удержание и уплата НДФЛ с заработной платы резидента с 01.01.2024

Работодатель удерживает исчисленную сумму налога при выплате каждой части заработной платы сотруднику, в т. ч. при выплате аванса (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом сумма удержания не должна составлять более 50 % от суммы денежной выплаты.

С 1 января 2024 года меняются сроки уплаты налога. Работодатели обязаны перечислять НДФЛ в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ):

• не позднее 28-го числа текущего месяца, если он удержан в период с 1-го по 22-е число текущего месяца;
• не позднее 5-го числа текущего месяца, если он удержан в период с 23-го по последнее число предыдущего месяца.
• не позднее последнего рабочего дня текущего года, если налог удержан в период с 23 по 31 декабря.

Удержание и уплата НДФЛ с заработной платы резидента в 2023 году

В течение 2023 года работодатель удерживал исчисленную сумму налога при выплате каждой части заработной платы сотруднику, в т. ч. при выплате аванса (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом сумма удержания не должна составлять более 50 % от суммы денежной выплаты.

Сроки уплаты налога следующие. Почти весь год (с 23 января по 22 декабря) действует единое правило: если НДФЛ удержан с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, то платить в бюджет нужно до 28-го числа текущего месяца. Например, если НДФЛ удержан 25 марта, то уплатить нужно не позднее 28 апреля. Исключений из этого правила два (период с 23 декабря по 22 января):

• если НДФЛ удержан с 1 по 22 января, то уплатить нужно не позднее 28 января;
• если НДФЛ удержан с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Подробнее о порядке уплаты НДФЛ, в том числе по заработной плате сотрудников обособленного подразделения организации, см. рубрику "Уплата НДФЛ налоговым агентом".

Статьи-рекомендации:

• Должен ли работодатель удержать и уплатить НДФЛ в бюджет при выплате авансов по заработной плате?