Уплата НДФЛ с 01.01.2024
С 01.01.2024 налоговые агенты обязаны перечислять НДФЛ в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ, см. комментарий):
- не позднее 28-го числа текущего месяца, если он удержан в период с 1-го по 22-е число текущего месяца;
- не позднее 5-го числа текущего месяца, если он удержан в период с 23-го по последнее число предыдущего месяца.
За период с 23 по 31 декабря НДФЛ уплачивается не позднее последнего рабочего дня текущего года.
Налоговый агент уплачивает НДФЛ по месту учета в налоговом органе.
Налоговые агенты - предприниматели, применяющие общий режим налогообложения или УСН, перечисляют удержанный с доходов работников НДФЛ в бюджет по месту регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей (то есть по месту жительства) (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Предприниматели на ПСН, должны перечислять НДФЛ с выплат физлицам в бюджет по месту постановки на налоговый учет в качестве плательщиков ПСН (абз. 4 п. 7 ст. 226 НК РФ).
Если предприниматель состоит на учете в разных инспекциях (например, в одной – по месту жительства, а в двух других – как плательщик ПСН), то НДФЛ уплачивается следующим образом (письма Минфина России от 29.02.2016 № 03-04-05/11213, от 19.01.2016 № 03-11-12/1500, ФНС России от 25.02.2016 № БС-3-11/763@):
- НДФЛ с выплат физлицам, занятым в деятельности на УСН, платится в бюджет по месту жительства;
- НДФЛ с выплат физлицам, занятым в деятельности, облагаемой ПСН, платится в бюджет по месту учета в качестве плательщика ПСН.
Уведомление об исчисленном НДФЛ с 01.01.2024 года
Для того чтобы налоговая инспекция отразила на едином налоговом счете обязанность по НДФЛ, налоговому агенту требуется представить уведомление об исчисленных налогах. С 01.01.2024 налоговые агенты обязаны подавать уведомления по НДФЛ два раза в месяц, а именно:
- не позднее 25-го числа текущего месяца с указанием сумм НДФЛ, удержанных за период с 1-го по 22-е число текущего месяца;
- не позднее 3-го числа текущего месяца с суммами НДФЛ, удержанными за период с 23-го по последнее число предыдущего месяца. В отношении уведомления об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ за период с 23 по 31 декабря срок остался прежним – не позднее последнего рабочего дня года.
Подробнее о заполнении уведомления читайте в статье.
Уплата НДФЛ в 2023 году
Почти весь год (с 23 января по 22 декабря) действует единое правило: если НДФЛ удержан с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, то платить в бюджет нужно до 28-го числа текущего месяца. Например, если НДФЛ удержан 25 марта 2023 года, то уплатить нужно не позднее 28 апреля 2023 года. Исключений из этого правила два (период с 23 декабря по 22 января):
- если НДФЛ удержан с 1 по 22 января – заплатить нужно не позднее 28 января,
- если НДФЛ удержан с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Подробная таблица со сроками уплаты НДФЛ по видам выплат приведена в статье.
О том, как заполнить платежное поручение на уплату НДФЛ в качестве ЕНП, читайте в статье
Налоговый агент уплачивает НДФЛ по месту учета в налоговом органе.
Налоговые агенты - предприниматели, применяющие общий режим налогообложения или УСН, перечисляют удержанный с доходов работников НДФЛ в бюджет по месту регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей (то есть по месту жительства) (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Предприниматели на ПСН, должны перечислять НДФЛ с выплат физлицам в бюджет по месту постановки на налоговый учет в качестве плательщиков ПСН (абз. 4 п. 7 ст. 226 НК РФ).
Если предприниматель состоит на учете в разных инспекциях (например, в одной – по месту жительства, а в двух других – как плательщик ПСН), то НДФЛ уплачивается следующим образом (письма Минфина России от 29.02.2016 № 03-04-05/11213, от 19.01.2016 № 03-11-12/1500, ФНС России от 25.02.2016 № БС-3-11/763@):
- НДФЛ с выплат физлицам, занятым в деятельности на УСН, платится в бюджет по месту жительства;
- НДФЛ с выплат физлицам, занятым в деятельности, облагаемой ПСН, платится в бюджет по месту учета в качестве плательщика ПСН.
Уведомление об исчисленном НДФЛ в 2023 году
Для того чтобы налоговая инспекция отразила на едином налоговом счете обязанность по НДФЛ, налоговому агенту требуется представить уведомление об исчисленных налогах. В нем указываются суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные за период с 23-го числа предшествующего месяца по 22-е число текущего месяца. Срок подачи уведомления в налоговую инспекцию: не позднее 25-го числа месяца, в котором следует перечислить НДФЛ (за период с 23 по 31 декабря не позднее последнего рабочего дня года) (п. 9 ст. 58 НК РФ).
Подробнее о заполнении уведомления читайте в статье.
В 2023 году уведомление об исчисленных налогах можно подавать в виде отдельных платежных поручений с указанием конкретного кода КБК(п. 14 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). В отличие от уведомления платежное поручение направляется в банк. На основании платежек инспекторы сформируют на ЕНС сумму задолженности. О том, как заполнять платежное поручение, читайте в статье.
Уплата НДФЛ организациями с обособленными подразделениями
Организации с обособленными подразделениями платят НДФЛ как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения. Причем по месту нахождения обособленного подразделения платится налог, исчисленный (п. 7 ст. 226 НК РФ):
- с доходов его сотрудников. Подробнее о том, с каких именно доходов сотрудников следует уплачивать НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения, читайте в статье-рекомендации;
- с доходов физлиц, с которыми обособленное подразделение заключило гражданско-правовой договор.
Организации с обособленными подразделениями могут платить налог и представлять отчетность централизованно в один налоговый орган (п. 7 ст. 226 НК РФ):
- если несколько обособленных подразделений находятся в том же муниципальном образовании, где зарегистрирована головная организация, то можно выбрать, куда отчитываться и платить налог – по месту учета головной организации или по месту учета одного из обособленных подразделений;
- если головная организация находится в одном муниципальном образовании, а обособленные подразделения – в другом, то отчитываться и платить налог по всем подразделениям можно по месту учета одного из них.
Чтобы применить этот порядок, нужно уведомить налоговую до 1-го числа налогового периода. Уведомление о выборе налогового органа подается по форме, утв. приказом ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@. Это решение нельзя изменить в течение года. Например, если организация решила за 2025 год платить налог централизованно, то нужно успеть уведомить об этом налоговую до 09 января 2025 года. Причем если организация планирует в последующие налоговые периоды продолжить перечислять НДФЛ и представлять отчетность в таком же порядке (централизованно), то представлять в налоговый орган уведомления на следующий налоговый период не нужно.
ФНС России разъяснила, как представлять отчетность и уплачивать НДФЛ, если в течение года изменится количество обособленных подразделений в одном муниципальном образовании при централизованной уплате НДФЛ (письмо ФНС России от 24.11.2020 № БС-4-11/19245@).
Если снимается с учета обособленное подразделение, которое не является ответственным по представлению отчетности и уплате НДФЛ, то в отношении этого подразделения нужно подать уведомление с указанием значения "2" в поле "Причина представления уведомления (код)". Представление отчетности и уплата НДФЛ в этом случае не меняются (осуществляются ответственным подразделением).
Если снимается с учета ответственное обособленное подразделение, то нужно представить уведомление со значением "4" в поле "Причина представления уведомления (код)" (заполнить необходимо все поля уведомления). В этом случае организация должна представлять отчетность и уплачивать налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Если в течение года организация ставит на учет новое обособленное подразделение, то она должна представить уведомление со значением "2" в поле "Причина представления уведомления (код)". Порядок представления отчетности и уплаты НДФЛ в этом случае не меняются, то есть осуществляются через ответственное подразделение (в том числе за новое обособленное подразделение).
Статьи-рекомендации: