Налог на доходы физических лиц

Исчисление НДФЛ налоговым агентом (ставки) с 01.01.2025

Дата публикации 14.01.2026

Налоговый агент должен исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с доходов налогоплательщика, источником которых он является. Это правило распространяется на доходы в денежной и натуральной формах. При этом удержания из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Порядок исчисления налога зависит от вида дохода и применяемой ставки НДФЛ. Подробнее о применяемых ставках и расчете налога рассказывается в рубриках:

Пятиступенчатая шкала НДФЛ для доходов резидентов (ставки 13, 15, 18, 20, 22 %)

Для большинства доходов резидентов РФ установлена прогрессивная шкала налогообложения, которая предусматривает следующие ставки (п. 1 ст. 224 НК РФ):

Эти ставки применяются к следующим доходам резидентов (п. 2.1 ст. 210 НК РФ):

Повышенные ставки по шкале налогообложения будут применяться не ко всей сумме полученного дохода, а только к сумме превышения порогового значения. Например, за год сотруднику выплачен доход 7 млн руб. Значит, сумма:

Иными словами, при доходе в размере 7 млн руб. налог исчисляется так:

312 000 руб. (13 % от 2,4 млн руб.) + 390 000 руб. (15 % от 2,6 млн руб.) + 360 000 руб. (18 % от 2 млн руб.) = 1 062 000 руб.

Каждая из перечисленных налоговых баз считается отдельно, но для определения налоговой ставки берется именно их совокупность.

Двухступенчатая шкала НДФЛ для доходов резидентов (ставки 13 и 15 %)

Для отдельных доходов резидентов остаются две ставки – 13 и 15 %, но по сравнению с 2024 годом меняется размер дохода (п. 1.1 ст. 224 НК РФ):

Это применяется к доходам, полученным:

Каждая из перечисленных налоговых баз считается отдельно, но для определения налоговой ставки берется именно их совокупность. Есть исключения. Так, налоговый агент определяет ставку при расчете НДФЛ с дивидендов исходя из доходов от долевого участия без учета иных выплат. Велика вероятность, что по итогам года налоговый орган доначислит НДФЛ, исходя из совокупности перечисленных налоговых баз, такой подход применялся и ранее (см. подробнее). Но с уверенностью можно сказать, что с учетом изменений с 01.01.2025 в расчет в любом случае не войдет основная налоговая база (т. е. выплата зарплаты и оплата по ГПД), т. к. для нее предусмотрена иная шкала налогообложения.

При этом отдельные доходы резидентов облагаются по прежним ставкам, действующим до 01.01.2025 (п. 1.2 ст. 224 НК РФ):

Речь идет о доходах:

Эти ставки определяются исходя из совокупности перечисленных доходов налогоплательщика.

Пятиступенчатая шкала НДФЛ для доходов нерезидентов (ставки 13, 15, 18, 20, 22 %)

Доходы некоторых нерезидентов облагаются по пятиступенчатой прогрессивной шкале НДФЛ, которая предусматривает следующие ставки (п. 3.1 ст. 224 НК РФ):

Речь идет о доходах:

Налоговые вычеты нерезидентами не применяются.

Ставка НДФЛ 30 процентов

Ставка НДФЛ 30 процентов является общей для доходов физических лиц – нерезидентов1. Исключение составляют те доходы нерезидентов, которые облагаются по иным ставкам 13, 15, 18, 20 и 22 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Кроме того, по ставке 30 % облагаются доходы по ценным бумагам (за исключением дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя, счете депо депозитарных программ, если информация о получателе дохода не была предоставлена налоговому агенту по ст. 214.6 НК РФ.

Налог рассчитывается при каждой такой выплате (см. Дата получения дохода) как произведение суммы дохода на налоговую ставку 30 %, т. е. по формуле (п. 3 ст. 226 НК РФ):

НДФЛ30% = НБ × 30 %,

где:

НДФЛ30% – налог по ставке 30 %, который должен быть удержан и уплачен налоговым агентом;

НБ – денежное выражение полученного налогоплательщиком дохода по ставке 30 %.

Такой порядок расчета применяется даже в том случае, если выплаты нерезидентам носят регулярный характер (например, ежемесячная оплата труда иностранного работника).

Ставка НДФЛ 35 процентов

Повышенная ставка 35 процентов применяется налоговым агентом при выплате физическому лицу – резиденту1 следующих доходов (п. 2 ст. 224 НК РФ):

Налог рассчитывается при каждой такой выплате (см. Дата получения дохода) как произведение суммы дохода на налоговую ставку 35 %, т. е. по формуле (п. 3 ст. 226 НК РФ):

НДФЛ35% = НБ × 35 %,

где:

НДФЛ35% – налог по ставке 35 %, который должен быть удержан и уплачен налоговым агентом;

НБ – денежное выражение полученного налогоплательщиком дохода по ставке 35 %.

Ставка НДФЛ 15 процентов

Ставка НДФЛ 15 процентов применяется налоговым агентом – организацией при выплате дивидендов физическим лицам – нерезидентам1 от долевого участия в деятельности организации (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Кроме того, ставка 15 % применяется к процентным доходам нерезидентов по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках.

Налог рассчитывается при каждой такой выплате (см. Дата получения дохода) как произведение суммы дохода на налоговую ставку 15 %, т. е. по формуле (п. 3 ст. 226 НК РФ):

НДФЛ15% = НБ × 15 %,

где:

НДФЛ15% – налог по ставке 15 %, который должен быть удержан и уплачен налоговым агентом;

НБ – денежное выражение полученного налогоплательщиком дохода по ставке 15 %.

Ставка НДФЛ 9 процентов

Ставка применяется к доходам по облигациям с ипотечным покрытием, а также к доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием по сертификатам участия. Причем облигации должны быть эмитированы, а сертификаты выданы до 01.01.2007 (п. 5 ст. 224 НК РФ).

Налог рассчитывается при каждой такой выплате (см. Дата получения дохода) как произведение суммы дохода на налоговую ставку 9 %, т. е. по формуле (п. 3 ст. 226 НК РФ):

НДФЛ9% = НБ × 9%,

где:

НДФЛ9% – налог по ставке 9 %, который должен быть удержан и уплачен налоговым агентом;

НБ – денежное выражение полученного налогоплательщиком дохода по ставке 9 %.

Исчисление НДФЛ по основным налоговым ставкам (13, 15, 18, 20, 22 %)

Налог по пятиступенчатой шкале НДФЛ с дохода гражданина исчисляется на дату его получения нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) с зачетом ранее удержанных сумм. Сумма налога определяется как соответствующая ставке 13 % (15, 18, 20, 22 %) доля налоговой базы с учетом вычетов (п. 3 ст. 210, п. 2, 3 ст. 226 НК РФ).

Повышенные ставки по шкале будут применяться не ко всей сумме полученного дохода, а только к сумме превышения порогового значения. Например, за год сотруднику выплачен доход 7 млн руб. Значит, сумма:

Иными словами, при доходе 7 млн руб. налог исчисляется так:

312 000 руб. (13 % от 2,4 млн руб.) + 390 000 руб. (15 % от 2,6 млн руб.) + 360 000 руб. (18 % от 2 млн руб.) = 1 062 000 руб.

Расчет НДФЛ по ставке 13 % (по доходам в пределах 2,4 млн руб.) можно представить следующей формулой:

НДФЛ13% = (НБ-В) × 13% − НДФЛпред,

где:

НДФЛ13% – налог, исчисленный по ставке 13 % (подлежит удержанию и уплате налоговым агентом);

НБ – сумма облагаемых по ставке 13 % доходов, полученных налогоплательщиком с начала года. Чтобы определить, включается ли тот или иной доход в расчет, нужно установить дату его получения налогоплательщиком;

В – сумма налоговых вычетов, на которые налогоплательщик-резидент имеет право (стандартные выплаты по ст. 218 НК РФ, социальные – по ст. 219 НК РФ, имущественные – по ст. 220 НК РФ, профессиональные – по ст. 221 НК РФ). У нерезидентов нет вычетов;

НДФЛпред – сумма налога, удержанная налоговым агентом с начала календарного года по предыдущий месяц.

Расчет НДФЛ по ставке 15 % (по доходам свыше 2,4 млн руб. и до 5 млн руб. с учетом вычетов) можно представить следующей формулой:

НДФЛ15% = 312 000 руб. + (НБ − В) × 15 % − НДФЛпред,

где:

312 000 руб. – НДФЛ по ставке 13 %, исчисленный с дохода в пределах 2,4 млн руб. с применением вычетов;

НДФЛ15% – налог, исчисленный по ставке 15 % с дохода свыше 2,4 млн руб. (подлежит удержанию и уплате налоговым агентом);

НБ – сумма доходов, превышающая 2,4 млн руб., облагаемая по ставке 15 %;

НДФЛпред – сумма налога, удержанная налоговым агентом с начала календарного года по предыдущий месяц;

В – сумма налоговых вычетов, на которые налогоплательщик-резидент имеет право (стандартные выплаты по ст. 218 НК РФ, социальные – по ст. 219 НК РФ, имущественные – по ст. 220 НК РФ, профессиональные – по ст. 221 НК РФ). У нерезидентов нет вычетов;

НДФЛпред – сумма налога, удержанная налоговым агентом с начала календарного года по предыдущий месяц.

Расчет НДФЛ по ставке 18 % (по доходам свыше 5 млн руб. и до 7 млн руб. с учетом вычетов) можно представить следующей формулой:

НДФЛ18% = 702 000 руб. + (НБ − В) × 18 % − НДФЛпред,

где:

702 тыс. руб. – НДФЛ по ставке 18 %, исчисленный с дохода в пределах 5 млн руб. с применением вычетов;

НДФЛ18% – налог, исчисленный по ставке 18 % с дохода свыше 5 млн руб. (подлежит удержанию и уплате налоговым агентом);

НБ – сумма доходов, превышающая 5 млн руб., облагаемая по ставке 18 %;

НДФЛпред – сумма налога, удержанная налоговым агентом с начала календарного года по предыдущий месяц;

В – сумма налоговых вычетов, на которые налогоплательщик-резидент имеет право (стандартные выплаты по ст. 218 НК РФ, социальные – по ст. 219 НК РФ, имущественные – по ст. 220 НК РФ, профессиональные – по ст. 221 НК РФ). У нерезидентов нет вычетов;

НДФЛпред – сумма налога, удержанная налоговым агентом с начала календарного года по предыдущий месяц.

Следует учитывать, что сумма НДФЛ, исчисленная с дохода иностранного гражданина, работающего на основании патента, уменьшается на суммы уплаченных им фиксированных авансовых платежей (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Если по итогам налогового периода (календарного года) сумма налоговых вычетов превышает сумму доходов налогоплательщика, то налоговая база равна нулю, и налоговый агент не удерживает налог. При этом полученная разница не переносится на следующий налоговый период (п. 3 ст. 210 НК РФ). Исключение составляют вычеты на приобретение (строительство) жилья и земельных участков (пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Исчисление общей суммы НДФЛ по итогам года

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (календарного года) применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к этому периоду (п. 3 ст. 225 НК РФ).

Итоговая сумма НДФЛ определяется как сложение сумм налога, исчисленных по разным ставкам за соответствующий календарный год:

НДФЛгод = НДФЛ13% + НДФЛ15% + НДФЛ18% + НДФЛ20% + НДФЛ22% + НДФЛ30% + НДФЛ35% + НДФЛ9% + НДФЛ15%

При расчете не следует учитывать суммы налога, удержанные у налогоплательщика другими налоговыми агентами (п. 3 ст. 226 НК РФ). Это означает, что при определении ставки НДФЛ в отношении доходов работника-резидента, получающего доходы у нескольких работодателей, каждый из них должен учитывать только свои выплаты. Если они не превышают 2,4 млн руб., то применяется ставка 13 %, даже если совокупный доход по всем местам работы превышает этот лимит. Поскольку каждый налоговый агент сдает в ИФНС соответствующую отчетность, по итогам года инспекторы сами определяют совокупный доход и направляют работнику уведомление о необходимости доплаты налога (п. 6 ст. 228 НК РФ). Перечислить эту сумму сотрудник должен самостоятельно не позднее 1 декабря (письма Минфина России от 11.06.2021 № 03-04-05/46440, ФНС России от 03.08.2021 № СД-4-11/10963@).

Дата фактического получения дохода

НДФЛ исчисляется на дату получения дохода, именно поэтому налогоплательщику так важно ее правильно установить. Правила определения этой даты указаны ст. 223 НК РФ.

Датой получения денежных доходов (в т. ч. вознаграждения за труд) признается день выплаты. Так, доход в денежной форме считается полученным на день:

Дата получения иных доходов зависит от их вида (ст. 223 НК РФ):

Сроки исчисления НДФЛ по разным видам выплат приведены в таблице.

1 Резидентами являются физические лица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев (ст. 207 НК РФ, см. подробнее).