Налоговый агент должен исчислить и удержать налог с доходов, выплаченных физическому лицу (п. 2 ст. 226 НК РФ). При этом не имеет значения, является физическое лицо резидентом или нерезидентом1. Речь идет о доходах полученных от источников в РФ, к которым относятся (п. 1 ст. 208 и ст. 209 НК РФ):
- вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение иных действий в РФ;
- вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно (в т.ч. за границей РФ) по договору с работодателем - российской организацией или обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным в РФ (кроме осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами РФ);
- вознаграждения руководителей или членов совета директоров (или иного подобного органа) российских организаций или представительств иностранных компаний. При этом не имеет значения место, где фактически исполнялись ими управленческие обязанности, и источник таких выплат;
- доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ. Подробнее об этом см. статью-рекомендацию;
- доходы от использования транспортных средств при перевозках как через границу России, так и по ее территории;
- дивиденды и проценты, полученные от российской организации (ИП) или обособленного подразделения иностранной организации в РФ;
- страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации или обособленного подразделения иностранной организации в РФ. Налоговым агентом при этом является страховая организация, производящая такие выплаты;
- доходы от использования в РФ авторских или иных смежных прав;
- доходы за работы и услуги через интернет по ГПД с российской организацией (см. подробнее в статье)
- иные доходы, получаемые физическим лицом от деятельности в РФ, в том числе вознаграждения по гражданско-правовым договорам.
При этом следует иметь в виду, что под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить (ст. 41 НК РФ). Если возникают сложности в оценке дохода, то неминуемо встает вопрос о налогообложении. Например, в ситуации, когда питание работников организовано по системе "шведский стол", нельзя определить стоимость, приходящуюся на каждого сотрудника, поэтому возникают сложности с НДФЛ (подробнее см. статью-рекомендацию).
Обязанностей налогового агента не возникает, если доход не облагается НДФЛ (ст. 217 НК РФ) или физическое лицо обязано самостоятельно заплатить налог в бюджет (п. 2 ст. 226 НК РФ). Эти случаи рассмотрены в статье "Доходы, с которых НДФЛ не удерживается".
1 Резидентами являются физические лица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев (ст. 207 НК РФ, см. подробнее).
Статьи-рекомендации: