Доходы резидентов Белоруссии, Казахстана, Армении, Киргизии от работы в РФ облагаются НДФЛ по особым правилам. Дело в том, что между этими государствами и Российской Федерацией действует Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014. Статьей 73 Договора предусмотрено: если от работы по найму в государстве – члене ЕАЭС резидентом другого государства – члена ЕАЭС получен доход, то этот доход с первого дня работы облагается в первом государстве по ставкам, предусмотренным для резидентов этого государства.
С 01.01.2026 в НК РФ закреплено, что доходы граждан и резидентов ЕАЭС (которые не являются налоговыми резидентами РФ, далее - нерезидент) от трудовой деятельности на территории РФ облагаются по пятиступенчатой прогрессивной шкале НДФЛ по п. 3.1 ст. 224 НК РФ:
- 13 % – если доход до 2,4 млн руб. за год (включительно);
- 15 % – если доход свыше 2,4 млн и до 5 млн руб. за год (включительно);
- 18 % – если доход свыше 5 млн и до 20 млн руб. за год (включительно);
- 20 % – если доход свыше 20 млн и до 50 млн руб. за год (включительно);
- 22 % – если доход свыше 50 млн руб. за год.
Под трудовой деятельностью понимается деятельность на основании трудового договора или деятельность по выполнению работ (оказанию услуг) на основании гражданско-правового договора, осуществляемая на территории государства трудоустройства в соответствии с законодательством этого государства (ст. 96 Договора о ЕАЭС). Иными словами, приведенные ставки НДФЛ применяются к доходам нерезидентов из стран ЕАЭС, полученным как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам от работы в РФ. Остальные доходы, которые не связаны с работой по найму, облагаются НДФЛ в обычном порядке, то есть ставка зависит от налогового статуса (см. подробнее).
Ни Договор, ни НК РФ не содержат условий, при которых работодатель может исчислять НДФЛ по ставке 13 (15, 18, 20 или 22) процентов с дохода резидента страны ЕАЭС. Однако рекомендуем работодателю это делать только при условии предоставления сотрудником документов, подтверждающих статус резидента страны, входящей в ЕАЭС. Такими документами могут быть паспорт или официальное подтверждение резидентства ЕАЭС, выданное компетентным зарубежным органом. Согласно п. 6 ст. 232 НК РФ в аналогичном порядке подтверждается резидентство стран, с которыми РФ заключила соглашения об избежании двойного налогообложения. Это поможет работодателю избежать претензий контролирующих органов.
Вместе с тем сотрудник не должен представлять работодателю какое-либо специальное удостоверение (подтверждение), полученное в российском налоговом органе. Факт его нахождения и работы в России подтверждается следующими документами (письма Минфина России от 14.10.2019 № 03-04-06/78518, ФНС России от 10.06.2015 № ОА-3-17/2276@):
- копиями страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы
- либо данными миграционных карт, документами о регистрации по месту жительства (пребывания), сведениями из табеля учета рабочего времени или иными внутренними документами работодателя.
В конце налогового периода (календарного года) контролирующие органы советуют определять налоговый статус работника (резидент или нерезидент). Если окажется, что сотрудник из страны ЕАЭС не приобрел статус резидента, встает вопрос, нужно ли в таком случае пересчитывать НДФЛ. С 01.01.2026 применяемые к гражданам (резидентам) ЕАЭС ставки НДФЛ не зависят от их налогового статуса (резидент – нерезидент), поэтому в конце года не нужно пересчитывать НДФЛ по ставке 30%, если не был приобретен статус резидента. Ранее контролирующие органы настаивали на таком пересчете, см. статью-рекомендацию.
Вопрос о том, сможет ли работодатель предоставлять таким сотрудникам вычеты, рассмотрен в статье-рекомендации.
Статьи-рекомендации: