Внимание
Данная рекомендация актуальна до 01.01.2026, так как с этой даты применяемые к гражданам (резидентам) ЕАЭС ставки НДФЛ (13, 15, 18, 20 и 22%) не зависят от их налогового статуса (резидент - нерезидент), поэтому в конце года не нужно пересчитывать НДФЛ по ставке 30%, если не был приобретен статус резидента. (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ, см. комментарий изменений).Рекомендации для осторожных налоговых агентов
На конец года следует определять окончательный налоговый статус (резидент – нерезидент) работников из стран ЕАЭС. Если в конце года такой сотрудник не приобрел статус налогового резидента РФ, то НДФЛ следует пересчитать с начала года по ставке 30% вместо 13 (15, 18, 20 и 22)%.
Объясняется это следующим.
Российская организация при выплате доходов иностранному гражданину признается налоговым агентом по НДФЛ и должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога (ст. 226 НК РФ). В общем случае по доходам нерезидентов предусмотрена ставка НДФЛ 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Однако в настоящее время действует Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, заключенный между Российской Федерацией и Республиками Беларусь, Казахстан, Армения и Киргизия. Статьей 73 этого Договора предусмотрено: если от работы по найму в государстве – члене ЕАЭС резидентом другого члена ЕАЭС получен доход, то этот доход с первого дня работы облагается в первом государстве по ставкам, предусмотренным для резидентов этого государства.
Поэтому доход граждан и налоговых резидентов Белоруссии, Казахстана, Армении, Киргизии с первого дня работы по найму в России облагается НДФЛ по ставке 13 (15, 18, 20 и 22) процентов. Однако для расчета НДФЛ по итогам налогового периода (в конце календарного года) следует определять окончательный налоговый статус физического лица по времени его нахождения в РФ (в указанный период): если он находился в РФ 183 и более дней, – резидент, если менее – нерезидент. Порядок определения статуса детально рассмотрен в статье-рекомендации.
Если в конце года гражданин ЕАЭС не приобрел статус налогового резидента РФ (находился в РФ менее 183 дней), то полученные им доходы с начала налогового периода должны облагаться по ставке 30%. В такой ситуации работодателю следует самостоятельно пересчитать налог по ставке 30 процентов вместо 13 (15, 18, 20 и 22) процентов с начала календарного года (без предоставления налоговых вычетов). При невозможности удержать налог об этом следует сообщить налоговому органу и налогоплательщику (см. подробнее).
(См. письма Минфина России от 04.07.2024 № 03-04-06/62411, от 16.12.2019 № 03-04-06/98063, от 16.12.2019 № 03-04-05/98059, от 16.12.2019 № 03-04-06/98060, от 23.07.2019 № 03-04-05/54647, № 03-04-06/54654, № 03-04-06/54651, от 27.02.2019 № 03-04-06/12764, от 22.01.2019 № 03-04-06/3032, от 23.05.2018 № 03-04-05/34859, письмо ФНС России от 28.02.2020 № БС-4-11/3347).
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
На конец года не следует определять налоговый статус (резидент – нерезидент) работников из стран ЕАЭС и не нужно пересчитывать ранее начисленный и удержанный НДФЛ.
Объясняется это следующим. Несмотря на повышенную ставку НДФЛ 30% к доходам нерезидентов РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ), для граждан ЕАЭС предусмотрено исключение – их доход от работы по найму на территории РФ облагается НДФЛ по ставке 13 (15, 18, 20 и 22) процентов уже с первого дня (независимо от налогового статуса) (ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014). Пересчет налоговых обязательств по НДФЛ работника в конце года не предусмотрен. Поэтому даже если к концу года такой иностранный работник не приобретет статус налогового резидента РФ, НДФЛ по ставке 30 процентов работодателю пересчитывать не нужно.
(См. письмо ФНС России от 28.11.2016 № БС-4-11/22588@).
Отметим, что следовать этой позиции небезопасно, так как нижестоящие налоговые органы могут иметь иное мнение на этот счет.