Временно пребывающие иностранные граждане, которые въехали в Россию в безвизовом порядке, могут работать на основании патента. Патент они оплачивают, перечисляя в бюджет фиксированные авансовые платежи по НДФЛ (ст. 227.1 НК РФ). Вместе с этим при выплате дохода иностранцу работодатель (организация, ИП) является налоговым агентом, поэтому должен исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Может ли работодатель оплатить патент за иностранного работника?
Работодатель может оплатить патент (фиксированный авансовый платеж по НДФЛ) за иностранного работника. Связано это с тем, что положения п. 1 ст. 45 НК РФ позволяют третьим лицам уплачивать налог за налогоплательщиков.
Однако если работодатель не удерживает в дальнейшем стоимость патента с дохода иностранного работника, то у последнего возникает доход, облагаемый НДФЛ. Обязанность исчислить и удержать НДФЛ с него ложится на работодателя.
(См. письма Минфина России от 19.08.2022 № 03-04-06/81342, от 24.03.2022 № 03-04-05/23474, от 18.08.2021 № 03-01-10/66518, ФНС России от 02.11.2018 № БС-4-11/21422).
Фиксированные авансовые платежи по НДФЛ (оплата патента), уплачиваемые по правилам ст. 227.1 НК РФ, в единый налоговый платеж не входят. Перечисляется такой НДФЛ платежкой на отдельный КБК (п. 1 ст. 58 НК РФ). О том, как это сделать, описано далее.
Уплаченные работодателем фиксированные авансовые платежи по НДФЛ (оплата патента) за работника могут быть зачтены в счет уплаты НДФЛ, исчисленного с доходов налогоплательщика по общим правилам (см. подробнее).
Как уплатить фиксированные авансы по НДФЛ за иностранца?
Уплатить фиксированные авансы по НДФЛ может сам иностранец или его работодатель (письмо Минфина России от 24.03.2022 № 03-04-05/23474). В последнем случае платежное поручение оформляется как за третье лицо. Обратить внимание необходимо на следующие реквизиты (п. 5 Приложения № 2 к приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н):
- статус плательщика (101) – "01";
- плательщик (8) – указывается плательщик, составивший платежное поручение: наименование организации или Ф. И. О. (отчество при наличии) предпринимателя и в скобках "ИП";
- ИНН плательщика (60) – ИНН иностранца;
- КПП плательщика (102) – "0";
- КБК (104) – 182 1 01 02040 01 1000 110;
- ОКТМО (105) – код ОКТМО территории, на которой мобилизуются денежные средства;
- назначение платежа (24) – ИНН плательщика//КПП плательщика (если платит организация)//Ф. И. О. работника//адрес регистрации работника по месту жительства или по месту пребывания// Фиксированный авансовый платеж по налогу на доходы физических лиц.
Платежное поручение на перечисление авансов за иностранца выглядит следующим образом.
| Номер реквизита платежного поручения | Наименование реквизита | Значение |
|---|---|---|
| 7 | Сумма | Сумма платежа |
| 101 | Статус плательщика | 01 |
| 8 | Плательщик | Наименование организации или Ф. И. О. (отчество при наличии) предпринимателя (и в скобках "ИП"), которые составили платежное поручение |
| 60 | ИНН плательщика | ИНН иностранца |
| 102 | КПП плательщика | 0 |
| 61 | ИНН получателя | 7727406020 |
| 103 | КПП получателя | 770801001 |
| 13 | Наименование банка получателя средств | ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области, г. Тула |
| 14 | БИК банка получателя средств (БИК ТОФК) | 017003983 |
| 15 | Номер счета банка получателя средств (номер банковского счета, входящего в состав единого казначейского счета) | 40102810445370000059 |
| 16 | Получатель | Казначейство России (ФНС России) |
| 17 | Номер казначейского счета | 03100643000000018500 |
| 22 | Код | Код УИН или 0 |
| 24 | Назначение платежа | ИНН плательщика//КПП плательщика (если платит организация)//Ф. И. О. работника//адрес регистрации работника по месту жительства или по месту пребывания//Фиксированный авансовый платеж по налогу на доходы физических лиц |
| 104 | КБК | 182 1 01 02040 01 1000 110 |
| 105 | ОКТМО | Код ОКТМО территории, на которой мобилизуются денежные средства |
| 106 | Основание платежа | 0 |
| 107 | Налоговый период | 0 |
| 108 | Номер документа – основания платежа | 0 |
| 109 | Дата документа – основания платежа | 0 |
Входит ли НДФЛ, удержанный с доходов иностранца, в ЕНП?
С 01.01.2023 практически все налоги, сборы, страховые взносы перечисляются единым налоговым платежом (ЕНП). В то же время НДФЛ, уплачиваемый по правилам ст. 227.1 НК РФ, в единый налоговый платеж не входит. Перечисляется такой НДФЛ платежкой на отдельный КБК ( п. 1 ст. 58 НК РФ).
В связи с неоднозначной формулировкой НК РФ не ясно, входит ли в единый налоговый платеж НДФЛ, удержанный налоговым агентом с доходов иностранца на патенте.
Из буквального прочтения нормы следует, что в ст. 227.1 НК РФ говорится об уплате фиксированных авансовых платежей иностранцами на патенте. Что касается налоговых агентов, то правила уплаты НДФЛ, удержанного с доходов иностранцев, в ст. 227.1 НК РФ отсутствуют. Сказано лишь, что налоговые агенты уменьшают исчисленную сумму НДФЛ на сумму фиксированных авансов (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).
Таким образом, исключение, обозначенное в п. 1 ст. 58 НК РФ, распространяется только на фиксированные авансовые платежи по НДФЛ, которые платит иностранец на патенте. Перечислять их следует отдельно от ЕНП на конкретный КБК. Между тем НДФЛ, который удерживает налоговый агент с дохода такого иностранного работника, перечисляется в общем порядке (как и иной агентский НДФЛ) в составе ЕНП с подачей уведомления или отдельной платежкой-уведомлением (в 2023 году) (письмо ФНС России от 21.02.2023 № БС-3-11/2569@).