По общему правилу доходы физлиц-нерезидентов РФ облагаются по ставке НДФЛ 30 процентов.
Однако для нерезидентов РФ, которые являются резидентами стран ЕАЭС сделано исключение. Статьей 73 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014 предусмотрено, что доходы от работы по найму в одном государстве-члене ЕАЭС, полученные резидентом другого государства-члена ЕАЭС, облагаются в первом государстве с первого дня работы по ставкам, предусмотренным для резидентов этого государства. Иными словами, доход резидентов Белоруссии, Казахстана, Армении, Киргизии от работы по найму в России облагается НДФЛ по ставке 13 (15, 18, 20, 22) процентов с первого дня работы.
С 01.01.2026 в п. 3 и п. 3.1 ст. 224 НК РФ закреплено, что доходы граждан и резидентов ЕАЭС (которые не являются налоговыми резидентами РФ) от трудовой деятельности на территории РФ облагаются по пятиступенчатой прогрессивной шкале НДФЛ (ставки 13, 15, 18, 20 и 22%).
В связи с этим возникают вопросы о применяемой ставке НДФЛ к тому или иному доходу.
Рекомендации
Ставку НДФЛ 13 (15, 18, 20, 22) процентов следует применять к доходам резидентов ЕАЭС, полученным с первого дня работы в РФ по трудовым и гражданско-правовым договорам.
Объясняется это следующим.
Согласно ст. 96 Договора о ЕАЭС к трудовой деятельности относится деятельность по трудовому и гражданско-правовому договору. Кроме того, в соответствии с законодательством о правовом положении иностранных граждан в РФ российские работодатели (заказчики работ) также вправе заключать с иностранными гражданами как тот, так и другой вид договора (п. 1 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). С учетом этих норм можно сделать вывод, что работа по найму относится и к трудовому, и гражданско-правовому договору.
Следовательно, если с резидентом страны ЕАЭС заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера (например, договор подряда или возмездного оказания услуг), доход по нему облагается НДФЛ по ставке 13 (15, 18, 20, 22) процентов. Причем по нашему мнению в понятие "доход от работы по найму" входит любой доход, полученный физлицом по договору: вознаграждение, надбавки, доплаты, пособия, компенсации и пр. выплаты.
Обязательным условием применения этой ставки является осуществление работы на территории РФ.
(См. письма Минфина России от 13.12.2024 № 03-04-06/126002, от 25.08.2020 № 03-04-06/74275, от 16.12.2019 № 03-04-05/98059, от 14.10.2019 № 03-04-06/78518, ФНС России от 28.02.2020 № БС-4-11/3347).
Отметим, что для целей применения ставки НДФЛ 13 (15, 18, 20, 22) процентов такие граждане должны вести трудовую деятельность непосредственно на территории РФ.
Факт его нахождения и работы в России подтверждается следующими документами:
- копиями страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы
- либо данными миграционных карт, документами о регистрации по месту жительства (пребывания), квитанциями о проживании в гостинице, сведениями из табеля учета рабочего времени или иными внутренними документами работодателя.
(См. письма Минфина России от 14.10.2019 № 03-04-06/78518, ФНС России от 10.06.2015 № ОА-3-17/2276@).
Обратите внимание, что такой порядок налогообложения не распространяется на резидентов ЕАЭС, работающих по договору с российским работодателем в другом государстве (например, дистанционно в Беларуси). В этом случае применяются общие правила: работодатель не должен удерживать НДФЛ с вознаграждения сотрудника-нерезидента РФ, полученного за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ).
(См. письма Минфина России от 15.07.2015 № 03-04-06/40525, от 02.04.2015 № 03-04-06/18203).