Физические лица – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (ст. 11 НК РФ). Чтобы понять, является ли конкретное физическое лицо плательщиком НДФЛ, надо определить его налоговый статус (резидент или нерезидент) и источник дохода (источник в РФ или за пределами РФ). Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются:
- резиденты РФ (независимо от того, получают они доход от источника в РФ или за ее пределами);
- нерезиденты РФ, получающие доходы от источников в РФ.
Порядок налогообложения можно представить в таблице:
| Статус физического лица | Классификация доходов | Порядок уплаты налога |
|---|---|---|
| Резидент | Доходы от источников в РФ, их перечень приведен в п. 1 ст. 208 НК РФ | Налог удерживает и уплачивает налоговый агент (работодатель) (п. 2 ст. 226 НК РФ, см. подробнее о доходах, с которых удерживается и не удерживается НДФЛ налоговым агентом). См. также "Удержание НДФЛ с зарплаты резидентов". |
| Доходы от источников за пределами РФ, их перечень приведен в п. 3 ст. 208 НК РФ | Налог перечисляет в бюджет сам налогоплательщик (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, см. подробнее). |
|
| Нерезидент | Доходы от источников в РФ, их перечень приведен в п. 1 ст. 208 НК РФ | Налог удерживает и уплачивает налоговый агент (работодатель) (п. 2 ст. 226 НК РФ, см. подробнее о доходах, с которых удерживается и не удерживается НДФЛ налоговым агентом). См. также "Удержание с зарплаты нерезидентов". |
| Доходы от источников за пределами РФ, их перечень приведен в п. 3 ст. 208 НК РФ | Доходы не облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ). |
О налоговых ставках, которые применяются к доходам резидентов и нерезидентов читайте в статье.
Налоговый статус гражданина (резидент или нерезидент)
Нерезидентом РФ является физическое лицо, которое находится в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Подробнее о том, как налоговому агенту определять статус физлица, можно узнать из статей-рекомендаций:
Вне зависимости от времени нахождения за пределами РФ налоговыми резидентами признаются (п. 3 ст. 207 НК РФ):
- российские военнослужащие, проходящие службу за границей РФ,
- сотрудники органов госвласти и местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ
- работники российских организаций, исполняющие трудовые или иные обязанности на территориях иностранных государств в рамках межправительственных соглашений о сотрудничестве при сооружении объектов использования атомной энергии
Кроме того, особые правила установлены для граждан, в отношении которых введены меры ограничительного характера иностранным государством, объединениями, союзами и пр. по перечню, утвержденному Правительство РФ от 10.11.2017 № 1348 (п. 4 ст. 207 НК РФ). Такие граждане могут отказаться от налогового резидентства РФ (независимо от времени нахождения в РФ), если в этот налоговый период они были резидентами иностранного государства. Для этого они должны подать заявление в налоговый орган, приложив к нему документ компетентного органа иностранного государства (сертификат налогового резидентства), который подтверждает их налоговое резидентство.
Для определения налогового статуса не имеет значения гражданство лица. Однако следует учитывать особенности налогообложения доходов некоторых иностранных граждан:
- иностранных лиц, работающих в РФ на основании патента
- резидентов Евразийского экономического союза
- высококвалифицированных иностранных специалистов
- беженцев
- резидентов государств, с которыми РФ заключила соглашение об избежании двойного налогообложения
Статьи-рекомендации: