Налог и авансовые платежи по земельному налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (п. 3 ст. 397 НК РФ).
Уплата налога организациями
Налогоплательщики-организации уплачивают:
- авансовые платежи по налогу - в течение налогового периода, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное;
- сумму налога - по истечении налогового периода.
Сроки уплаты налога
Налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (например, авансовый платеж за первый квартал 2024 года нужно уплатить не позднее 2 мая) (п. 1 ст. 397 НК РФ).
Уплата налога в составе ЕНП
С 01.01.2023 большинство налогов нужно платить на единый налоговый счет (ЕНС) в виде единого налогового платежа. Это требование распространяется и на земельный налог. В этом случае в платежном поручении нужно указывать КБК - 182 0 10 61201 01 0000 510. О порядке внесения средств на ЕНС см. статью.
Чтобы налоговый орган отразил перечисленный платеж в совокупной обязанности на ЕНС, необходимо подать уведомление об исчисленных суммах налогов. Уведомления подаются, когда декларация (расчет) по налогу не предусмотрена или она представляется после срока уплаты налога (п. 9 ст. 58 НК РФ). Поскольку по земельному налогу представление декларации нормами НК РФ не предусмотрено, необходимо подавать уведомления (ежегодно и ежеквартально, если законом субъекта РФ установлена обязанность по внесению авансовых платежей). Форма, порядок заполнения и формат представления уведомления утверждены приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@. Уведомления подаются не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налога (авансового платежа по налогу). О том, как оформить уведомление об исчисленном земельном налоге, читайте в статье.
Так, в 2024 году уведомления необходимо представлять в следующие сроки:
- за I квартал 2024 года - не позднее 25.04.2024;
- за II квартал 2024 года - не позднее 25.07.2024;
- за III квартал 2024 года - не позднее 25.10.2024;
- за 2024 год - не позднее 25.02.2025.
Уплата налога отдельными платежными поручениями
В 2023 году налоги можно было платить отдельными платежными поручениями на конкретные КБК, но с 2024 года эта возможность отменена (ч. 12 и ч. 14 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).
Cообщение об исчисленной сумме налога
Инспекция формирует и направляет сообщение об исчисленной сумме налога налогоплательщикам организациям (их обособленным подразделениям), если отсутствуют льготы, которые бы полностью покрывали налог (п. 6 приказа ФНС России от 16.07.2021 № ЕД-7-21/667@, п. 5 ст. 397 НК РФ). Это необходимо в целях полноты уплаты земельного налога организациями, поскольку с налогового периода 2020 г. они больше не представляют налоговые декларации по этому налогу (п. 17 ст. 1, ч. 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Срок направления - не позднее шести месяцев с момента окончания срока уплаты налога за год (пп. 1 п. 4 ст. 363, п. 5 ст. 397 НК РФ). То есть за 2023 год ИФНС пришлет сообщение с расчетом налога до 28.08.2024. Если организация не получила в установленный срок сообщение об исчисленной сумме налога за период владения земельным участком, в инспекцию необходимо сообщить о наличии объекта обложения (п. 2.2 ст. 23 НК РФ, письмо ФНС России от 05.02.2021 № БС-4-21/1353@). К сообщению нужно приложить копии документов, подтверждающих права на земельный участок. В частности, это могут быть акты, свидетельства и другие документы (письмо ФНС России от 25.01.2021 № БС-4-21/764@).
Сообщение об исчисленной сумме налога (форма по КНД 1152029) передается инспекцией в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота или через личный кабинет налогоплательщика. Также оно может быть направлено по почте заказным письмом или передано руководителю организации (ее представителю) лично под расписку. В случае направления сообщения об исчисленной сумме налога по почте заказным письмом такое сообщение считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма. Если сообщение не дошло или утеряно, его можно получить на основании заявления (форма по КНД 1150120), поданного в любую удобную инспекцию лично (через представителя), по почте или ТКС (п. 5 ст. 363 НК РФ).
В ответ на это сообщение налогоплательщик сможет представить в течение 20 рабочих дней пояснения (форма по КНД 1150129) и (или) документы, подтверждающие: правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога; обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот; наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (п. 6 ст. 363, п. 5 ст. 397 НК РФ). Отметим, что указанный 20-дневный срок для представления пояснений и (или) подтверждающих документов не является пресекательным (письмо Минфина России от 13.05.2021 № БС-4-21/6506@). Это означает, что и по истечении этого срока налоговый орган обязан рассмотреть полученные пояснения и (или) документы и при наличии правовых оснований произвести перерасчет исчисленной в сообщении суммы налога. О результате рассмотрения пояснений (документов) налоговая инспекция проинформирует в течение месяца со дня их получения, если срок их рассмотрения не продлевался. О продлении срока также должны уведомить налогоплательщика (п. 7 ст. 363, п. 5 ст. 397 НК РФ). Если налоговая согласится с представленными аргументами, то она направит уточненное сообщение об исчисленной сумме налога.
Уплата налога физическими лицами
Обязанность направить в налоговую инспекцию уведомления об исчисленной сумме налога не распространяется на физлиц и ИП. Налогоплательщики-физлица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п. 4 ст. 397 НК РФ). В таком же порядке налог уплачивают индивидуальные предприниматели. Уведомление налоговая должна править раз в год не позднее 30 рабочих дней до наступления срока уплаты налога, то есть до конца октября того года, в котором налог должен быть уплачен (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 52 НК РФ).
При этом:
- направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления;
- налогоплательщики - физические лица уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления;
Налог необходимо заплатить не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 397 НК РФ).
Если налоговое уведомление физлицом не получено
До тех пор пока уведомление не получено, обязанности по уплате налога нет (п. 4 ст. 57 НК РФ). Однако налогоплательщики-физлица обязаны сообщать налоговому органу о земельном участке, по которому за весь период владения не было получено налоговое уведомление, и налог не уплачен (п. 2.1 ст. 23 НК РФ).
Сообщение (форма по КНД 1153006) представляется в налоговый орган по месту нахождения земельного участка или месту жительства до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на него. Налогоплательщик может выбрать один из удобных способов передачи сообщения – лично, через представителя, по почте заказным письмом или в электронной форме, в частности через личный кабинет налогоплательщика (п. 7 ст. 23 НК РФ).
Если налогоплательщик (физлицо, организация) не представит налоговому органу такое сообщение или представит с нарушением срока, ему грозит штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (за исключением неполучения уведомления в связи с предоставлением налоговой льготы) (п. 2.1-2.2 ст. 23, п. 3 ст. 129.1 НК РФ).
Если раньше ИП (физлицо) уведомление получал, а в этому году нет, тогда в налоговый орган подают не сообщение, а заявление (форма по КНД 1150084) о предоставлении уведомления в любую налоговую инспекцию (за исключением межрегиональных налоговых инспекций и инспекций по централизованной обработке данных), в том числе через уполномоченный МФЦ. Также можно направить информацию в электронной форме через официальный сайт ФНС России, в частности через ЛКН или сервис "Обратиться в ФНС России" (п. 2 ст. 11.2, п. 1.1 ст. 21, п. 4 ст. 52 НК РФ).