Дата публикации 11.07.2025

Максимальные налоговые ставки

Конкретные налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, представительного органа федеральной территории "Сириус", а в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе – законами этих городов.

Пунктом 1 статьи 394 НК РФ определены максимальные размеры налоговых ставок, которые можно установить:

1. 0,3 процента в отношении:

• земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства. Указанные условия должны выполняться одновременно. В случае использования сельхозучастка не по целевому назначению применять пониженную ставку налога неправомерно. Налог необходимо рассчитывать по ставке, установленной для прочих земель (1,5 %), со дня совершения нарушения (использования участка не по назначению) либо со дня обнаружения такого нарушения (в случае отсутствия у органа, осуществляющего государственный земельный контроль, информации о дне совершения нарушения) и до 1-го числа месяца, в котором уполномоченным органом установлен факт устранения нарушения (п. 7.2 ст. 396 НК РФ).
  Отметим, что ИФНС исчисляет налог на основании сведений из Росреестра, а также иных сведений, представленных в ИФНС другими госорганами (п. 4 ст. 85, п. 2 ст. 396 НК РФ, письмо ФНС России от 20.02.2024 № БС-4-21/1894@).

Признаки неиспользования земельных участков для сельскохозяйственного производства приведены в Перечне, утв. постановлением Правительства России от 18.09.2020 № 1482. Также подтверждением использования или неиспользования участка для сельхозпроизводства могут служить результаты обследований, полученные при муниципальном земельном контроле (письма ФНС России от 02.05.2024 № СД-4-21/5182@, от 02.12.2020 № БС-4-21/19846@).

Отметим, по мнению контролирующих органов, неиспользование сельхозучастка по целевому назначению либо использование физлицом участка в предпринимательстве также могут подтверждать (письма Минфина России от 19.02.2024 № 03-05-04-02/14482, ФНС России от 18.02.2022 № БС-4-21/1989@):

• постановления по делам об административных правонарушениях,
• решения судов, вступившие в законную силу,
• представления об устранении причин и условий, способствовавших совершению административных правонарушений,
• предостережения о недопустимости нарушения обязательных требований,
• представления, постановления, предостережения, вынесенные органами прокуратуры в рамках прокурорского надзора,
• материалы проверок правоохранительных органов, полученные в соответствии с законодательством,
• сведения, содержащиеся в налоговой или бухгалтерской (финансовой) отчетности,
• сведения, представленные в порядке межведомственного информационного взаимодействия, и т. п.

Таким образом, при наличии достаточных оснований, что участок используется не по назначению, инспекция вправе доначислить налог по ставке 1,5 %.

• земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. ФНС России в письме от 06.08.2024 № СД-4-21/8972@ напомнила, что льготная ставка 0,3 % применяется, если на земельном участке располагаются общежития;
• земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, и участков с кадастровой стоимостью каждого более 300 млн руб.);
• ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Применять пониженную ставку собственники могут и в том случае, когда земельный участок сдается в аренду. Для этого необходимо, чтобы арендатор использовал арендуемый участок по целевому назначению в соответствии с категорией и видом использования (письма Минфина России от 30.11.2024 № 03-05-06-02/120528, от 10.11.2023 № 03-05-06-02/107344, от 02.10.2019 № 03-05-04-02/75781, ФНС России от 03.10.2019 № БС-4-21/20140@). Таким образом, для применения пониженной ставки налога целевое использование земель не ставится НК РФ в зависимость от того, кем они эксплуатируются - собственником или арендатором (постановление АС ДО от 07.02.2023 № Ф03-6828/2022 по делу № А51-21613/2021, АС ЦО от 08.12.2022 № Ф10-5207/2022 по делу № А48-9713/2021).

2. 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Дифференцированные налоговые ставки

В зависимости от категорий земель и/или разрешенного использования земельного участка допускается установление дифференцированных налоговых ставок (п. 2 ст. 394 НК РФ).

Категории земли или вид разрешенного использования участка указываются в выписке из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) либо в свидетельстве о государственной регистрации прав на земельный участок, а также в кадастровом плане земельного участка.

По земельному участку с более чем одним видом разрешенного использования должна применяться ставка земельного налога, установленная в отношении того вида использования, которому соответствует кадастровая стоимость участка (письма Минфина РФ от 07.09.2020 № 03-05-04-02/78261, ФНС России от 02.07.2019 № БС-4-21/12898).