Льготы по земельному налогу заключаются в освобождении от его уплаты. Таким освобождением вправе воспользоваться следующие категории плательщиков (ст. 395 НК РФ):
- учреждения и органы уголовно-исполнительной системы - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на них функций;
- организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.
Минфин России считает, что организации в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве постоянного (бессрочного) пользования, на которых ведется строительство автомобильных дорог общего пользования, до включения этих дорог в перечень автомобильных дорог общего пользования федерального, регионального или межмуниципального значения осуществляют уплату земельного налога в общеустановленном порядке (письма ФНС России от 05.04.2023 № БС-4-21/4049@, Минфина России от 11.08.2008 № 03-05-04-02/44).
Что касается налогообложения организаций в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве постоянного (бессрочного) пользования и занятых реконструируемыми, ремонтируемыми государственными автомобильными дорогами общего пользования, то данные организации освобождаются от уплаты земельного налога в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 395 НК РФ (письма ФНС России от 05.04.2023 № БС-4-21/4049@, Минфина России от 11.08.2008 № 03-05-04-02/44); - религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных
участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного
и благотворительного назначения,
а также земельных участков,
предназначенных для размещения указанных объектов.
Применение данной льготы не зависит от вида разрешенного использования участка (письмо ФНС России от 02.06.2017 № БС-4-21/10505@). Минфин России считает, что весь земельный участок, принадлежащий религиозной организации, на котором находится используемое этой религиозной организацией здание, охраняемое государством как памятник истории, культуры и архитектуры (независимо от нахождения на данном земельном участке зданий, строений и сооружений иного назначения), освобождается от налогообложения земельным налогом (письмо Минфина России от 24.05.2005 № 03-06-02-02/41).
По мнению ФНС, если на земельном участке, принадлежащем религиозной организации, не расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения, а находятся только здания, строения или сооружения, где производятся религиозная литература, печатные, аудио- и видеоматериалы и иные предметы религиозного назначения, то налогообложение такого земельного участка должно осуществляться в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 01.06.2008 № ШС-6-3/440); - общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди
членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для
осуществления уставной деятельности:
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 № 223), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов,
- в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных,
научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам,
детям-инвалидам и их родителям.
На федеральном уровне льготы по земельному налогу предусмотрены только в отношении общероссийских общественных организаций инвалидов, а на межрегиональные, региональные и местные общественные организации инвалидов действие льгот, перечисленных в п. 5 ст. 395 НК РФ, не распространяется. Однако согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ (постановление от 23.12.1999 № 18-П), все общественные организации инвалидов вне зависимости от территориальной сферы их деятельности (общероссийские, межрегиональные, региональные, местные) имеют равные права на получение государственной поддержки инвалидов и равны перед законом.
С учетом этой правовой позиции арбитражная практика складывается в пользу общественных организаций инвалидов, имеющих различный территориальный статус, подтверждая право на предоставление им таких же льгот, как и общероссийским (определения Высшего Арбитражного Суда РФ от 04.02.2008 № 566/08, от 31.01.2008 № 552/08).
Минфин согласен с позицией судебных органов и считает, что вопрос об освобождении общественных организаций инвалидов, которые не имеют статуса общероссийских, а также организаций, созданных такими общественными организациями, от уплаты земельного налога требует законодательного урегулирования.
Если представительными органами государственной власти субъектов РФ и представительными органами муниципальных образований не принимались решения об освобождении межрегиональных, региональных и местных общественных организаций инвалидов от уплаты земельного налога, то налогообложение данных категорий налогоплательщиков следует осуществлять с учетом правоприменительной практики, сложившейся в соответствующем регионе (письмо Минфина РФ от 18.09.2009 № 03-05-04-02/72);
- организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования
народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов.
Для получения права на вышеуказанную налоговую льготу следует руководствоваться положениями, установленными Федеральным законом от 06.01.1999 № 7-ФЗ "О народных художественных промыслах". Порядок утверждения перечня видов производств и групп изделий народных художественных промыслов, в соответствии с которым осуществляется отнесение изделий к изделиям народных художественных промыслов, утвержден приказом Минпромторга РФ от 15.04.2009 № 273 (письмо Минфина РФ от 16.03.2010 № 03-05-05-02/14); - физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, расположенных в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности в соответствии с перечнем таких мест, утвержденным Правительством РФ (в настоящее время перечень не утвержден);
- организации - резиденты особых экономических зон
(кроме судостроительных организаций – резидентов
промышленно-производственных ОЭЗ) - в отношении земельных участков, расположенных на территории
особой экономической зоны, сроком на пять лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок.
Льгота предоставляется в отношении только тех участков, которые организация оформила в собственность не ранее чем за 5 лет до того, как прибрела статус резидента ОЭЗ (письма Минфина РФ от 05.07.2019 № 03-05-05-02/49882, от 28.06.2019 № 03-05-05-02/47633); - судостроительные организации – резиденты промышленно-производственных ОЭЗ – в отношении земельных участков, занятых принадлежащими им на праве собственности и используемыми в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, с даты регистрации таких организаций в качестве резидента ОЭЗ сроком на десять лет;
- организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", – в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра "Сколково" и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным федеральным законом;
- организации, признаваемые фондами в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 № 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах…", – в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного научно-технологического центра;
- организации – участники свободной экономической зоны в Крыму и
Севастополе – в отношении земельных участков, расположенных на территории
этой СЭЗ и используемых в целях выполнения договора об условиях деятельности
в СЭЗ, сроком на три года с месяца возникновения права собственности на
каждый земельный участок.
В случае расторжения договора об условиях деятельности в СЭЗ по решению суда сумма налога подлежит исчислению и уплате в бюджет. Исчисление налога производится без учета применения налоговой льготы за весь период реализации инвестиционного проекта в СЭЗ. Исчисленная сумма налога подлежит уплате по истечении отчетного или налогового периода, в котором был расторгнут договор об условиях деятельности в СЭЗ, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период. - организации - участники свободной экономической зоны на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей и на прилегающих территориях - в отношении земельных участков, расположенных в СЭЗ на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской области, Херсонской области и на прилегающих территориях и используемых в целях выполнения договора об условиях деятельности в указанной СЭЗ и на прилегающих территориях, сроком на три года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок;
- физлица - в отношении земельных участков, расположенных на территории, на которой в соответствии с законодательством РФ введены режимы чрезвычайного положения, чрезвычайной ситуации или правовой режим контртеррористической операции и в отношении жителей которой принято решение о временном отселении (эвакуации). Освобождение от уплаты налога распространяется на весь налоговый период, в котором действовал соответствующий режим.
Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ при установлении земельного налога в нормативных правовых актах муниципальных образований (законах городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя, нормативно-правого акта представительного органа федеральной территории "Сириус") могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы в виде освобождения от уплаты земельного налога, основания и порядок их применения.
Отметим также, что право на налоговую льготу может возникнуть или прекратиться у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода. В таком случае исчисление суммы налога (авансового платежа) в отношении земельного участка, по которому предоставляется налоговая льгота, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц (п. 10 ст. 396 НК РФ).