Период: с отчета за 2018 год

Раздел 2 декларации по земельному налогу (рис. 1) заполняется отдельно по каждому земельному участку (доле земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), доле в праве на земельный участок), принадлежащему на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения организации или физическому лицу, являющемуся индивидуальным предпринимателем, в отношении земельных участков (долей земельных участков, расположенных в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), доли в праве на земельный участок), используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности (п. 5.1 Порядка заполнения декларации).

Рис. 1

В Разделе 2 указываются:

• кадастровый номер земельного участка;
  В соответствии с постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 № 52 территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика.
• по строке с кодом 010 - код бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма земельного налога;
• по строке с кодом 020 - код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок (доля земельного участка);
• по строке с кодом 030 - код категории земель в соответствии с Приложением № 5 к Порядку заполнения декларации;
• по строке с кодом 040 - значение в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости, и превышающего трехлетний срок строительства объекта недвижимости, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Значение, соответствующее сроку строительства объекта недвижимости 3 года, необходимо отметить признаком "1", а свыше 3 лет - признаком "2".
  
  В случае изменения в течение налогового периода размера коэффициента 2 на коэффициент 4, применяемых при исчислении земельного налога в отношении земельного участка, приобретенного (предоставленного) в собственность юридическим лицом на условиях осуществления на нем жилищного строительства, по строке с кодом 040 одного листа Раздела 2 указывается значение "1", а по строке с кодом 040 второго листа Раздела 2 указывается значение "2";
• по строке с кодом 050 - кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
  
  В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налогом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.
  
  В отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), доля кадастровой стоимости земельного участка пропорциональна доле земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
  
  В случае отсутствия кадастровой стоимости земельного участка указывается нормативная цена земельного участка;
  
  В соответствии с постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 № 52 территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика.
  
  На практике имеют место ситуации, когда судом признаны недостоверными результаты государственной кадастровой оценки земельных участков. В этих случаях, по мнению Минфина России (письмо Минфина России от 10.03.2011 № 03-05-04-02/18), для целей налогообложения можно применять нормативную цену земли;
• по строке с кодом 060 - доля налогоплательщика в праве на земельный участок (в виде правильной простой дроби).
  
  Строка 060 заполняется налогоплательщиками в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой и в общей совместной собственности, а также в том случае, если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором перешло право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования или если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступали несколько лиц.
  
  Данный показатель заполняется также и в том случае, если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором перешло право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью, и необходима для ее использования или если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступали несколько лиц;
• по строке с кодом 070 - код налоговой льготы, а по строке 080 – размер льготы в виде уменьшения величины налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ. Эти строки заполняют налогоплательщики, для которых установлена эта льгота. Код льготы проставляется в соответствии с Приложением № 6 к Порядку заполнения декларации;
• по строке с кодом 090 - код налоговой льготы, а по строке 100 – размер льготы в виде уменьшения величины налоговой базы в соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ. Эти строки заполняют налогоплательщики, для которых установлена эта льгота. Код льготы проставляется в соответствии с Приложением № 6 к Порядку заполнения декларации;

• по строке с кодом 110 указывается налоговая база, определяемая как кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, рассчитанная как:
  • разность значений по строке 050 и по строке 080 при заполнении раздела 2 организациями, имеющими право на льготу по земельному налогу, установленную в виде не облагаемой налогом суммы в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Показатель строки 130 определяется как:
    
    стр. 110 = стр. 050 – стр. 080;
  • разность значения по строке 050 и произведения (с округлением до целых единиц) значений по строкам 050, 100 и 170, в случае заполнения раздела 2 организациями в отношении доли необлагаемой площади земельного участка. Показатель строки 110 определяется как:
    
    стр. 130 = стр. 050 - (стр. 050 x стр. 100 x (1 – стр. 170));
  • разность произведения (с округлением до целых единиц) значений по строкам 050 и 060 и значений по строкам 080 и (100 x 170), в случае заполнения раздела 2 организациями в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой, общей совместной собственности, а также в случае, если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступали несколько лиц. Показатель строки 110 определяется как:
    
    стр. 110 = (стр. 050 x стр. 060) – стр. 080;
    
    стр. 110 = (стр. 050 x стр. 060) - (стр. 050 x стр. 060) x (стр. 100 x (1 - стр. 170));
• по строке с кодом 120 указывается налоговая ставка, применяемая налогоплательщиком в отношении данного земельного участка, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга);
• по строке с кодом 130 указывается количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода. При этом если возникновение (прекращение) у налогоплательщика права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло в течение налогового периода до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
  
  В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет;
• по строке с кодом 140 указывается коэффициент Кв, который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода.
  
  Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика (указывается по строке 150) к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
  
  Значение по строке с кодом 140 приводится в десятичных дробях с точностью до десятитысячных долей.
  
  Например, если права на приобретенный (предоставленный) земельный участок зарегистрированы, например, 12 ноября текущего года, то коэффициент Кв определяется как:

  Кв = 2 мес. : 12 мес. = 0,1667.

  По строке с кодом 140 указывается "0,1667".
  
  В том случае, если земельный участок, находящийся в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании), использовался в течение всего налогового периода, то по строке с кодом 130 указывается "12", а по строке с кодом 140 указывается "1,0---";
• по строке с кодом 145 указывается коэффициент Ки, который применяется для исчисления земельного налога в случае изменения в течение налогового периода кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка.
  
  Коэффициент Ки определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых в данном налоговом периоде земельный участок имел кадастровую стоимость, установленную для данной качественной и (или) количественной характеристики земельного участка, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
  
  При этом значение по строке с кодом 145 указывается в десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей.
  
  Например, если сведения, являющиеся основанием для определения кадастровой стоимости вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка, внесены в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) 10 октября текущего года, то при заполнении одного листа Раздела 2 декларации с указанием по строке с кодом 050 кадастровой стоимости по состоянию на 1 января текущего года коэффициент Ки определяется как:
  
  Ки = 9 мес. : 12 мес. = 0,7500 и по строке с кодом 145 указывается "0,7500", а при заполнении второго листа Раздела 2 декларации с указанием по строке с кодом 050 кадастровой стоимости, измененной в текущем налоговом периоде вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик, коэффициент Ки определяется как:
  
  Ки = 3 мес. : 12 мес. = 0,2500 и по строке с кодом 145 указывается "0,2500".
  
  В случае необходимости одновременного применения коэффициентов Кв и Ки, значение каждого из которых отлично от единицы, значение коэффициента Ки должно учитывать период владения земельным участком в данном налоговом периоде.
  
  Например, если сведения, являющиеся основанием для определения кадастровой стоимости вследствие изменения качественной и (или) количественной характеристики земельного участка, внесены в ЕГРН 16.02.2018, а дата прекращения права собственности - 23.07.2018, то при заполнении одного листа Раздела 2 декларации с указанием по строке с кодом 050 кадастровой стоимости по состоянию на 1 января текущего года коэффициенты Кв и Ки определяются как:
  
  Кв = 7 мес. : 12 мес. = 0,5833 и по строке с кодом 140 указывается "0,5833",
  
  Ки = 2 мес. : 7 мес. = 0,2857 и по строке с кодом 145 указывается "0,2857",
  
  при заполнении второго листа Раздела 2 декларации с указанием по строке с кодом 050 кадастровой стоимости, измененной в текущем налоговом периоде вследствие изменения качественной и (или) количественной характеристики земельного участка, коэффициенты Кв и Ки определяются как:
  
  Кв = 7 мес. : 12 мес. = 0,5833 и по строке с кодом 140 указывается "0,5833",
  
  Ки = 5 мес. : 7 мес. = 0,7143 и по строке с кодом 145 указывается "0,7143";
• по строке с кодом 150 указывается сумма исчисленного земельного налога за налоговый период, рассчитанная как произведение налоговой базы, указанной по строке 110, налоговой ставки, указанной по строке 120, и коэффициента Кв, указанного по строке 140, деленное на сто. Показатель строки 150 определяется как:
  
  стр. 150 = (стр. 110 х стр. 120 х стр. 140) : 100;

• по строке с кодом 160 указывается количество полных месяцев использования налогоплательщиком налоговой льготы. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц;
• по строке с кодом 170 указывается коэффициент Кл, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.
  
  Значение по строке 170 приводится в десятичных дробях с точностью до десятитысячных долей.
  
  Например, если у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу, например, 1 июня текущего года, то коэффициент Кл определяется как:
  
  Кл = 5 мес. : 12 мес. = 0,4167.
  
  В данном случае по строке с кодом 170 указывается "0,4167".
  
  В случае, если в течение всего налогового периода у налогоплательщика не возникало право на налоговую льготу, то по строке с кодом 160 указываются "--", а по строке с кодом 170 указывается "1,0---";
• по строке с кодом 180 указывается код налоговой льготы в виде освобождения от налогообложения, предоставленной в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ. Код налоговой льготы определяется согласно Приложению № 6 к Порядку заполнения декларации;
• по строке с кодом 190 указывается сумма налоговой льготы, определяемая с учетом коэффициента Кл, значение которого указывается по строке 170, налогоплательщиками, имеющими право на льготу, установленную в виде освобождения от налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ. Показатель по строке 190 определяется как: стр. 190 = стр. 150 x (1 – стр. 170);
• по строке с кодом 200 указывается код налоговой льготы в виде освобождения от налогообложения, предоставленной в соответствии со ст. 395 НК РФ. Код налоговой льготы определяется согласно Приложению № 6 к Порядку заполнения декларации;
• по строке с кодом 210 указывается сумма налоговой льготы, определяемая с учетом коэффициента Кл, значение которого указано по строке 170, налогоплательщиками, имеющими право на льготу, установленную в виде освобождения от налогообложения в соответствии со ст. 395 НК РФ. Показатель по строке 230 определяется как: стр. 210 = стр. 150 x (1 – стр. 170);
• по строке с кодом 220 указывается код налоговой льготы в виде уменьшения суммы земельного налога. Строка 220 заполняется в случае установления нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) для данной категории налогоплательщиков налоговой льготы (по п. 2 ст. 387 НК РФ). Код налоговой льготы определяется в соответствии с Приложением № 6 к Порядку заполнения декларации;
• по строке с кодом 230 указывается сумма налоговой льготы. Строка 230 заполняется в случае установления нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) для данной категории налогоплательщиков налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму земельного налога (по п. 2 ст. 387 НК РФ).
  
  При установлении налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму земельного налога в процентах (например, исчисленная сумма земельного налога уменьшается на 50%), сумма налоговой льготы рассчитывается как произведение значения, указанного по строке 150 и процента, на который уменьшается исчисленная сумма земельного налога, деленное на сто. Показатель строки 230 определяется как: стр. 230 = стр. 150 x 50 : 100;
• по строке с кодом 240 указывается код налоговой льготы в виде снижения налоговой ставки. Строка 240 заполняется в случае установления нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) для данной категории налогоплательщиков налоговой льготы (по п. 2 ст. 387 НК РФ). Код налоговой льготы определяется в соответствии с Приложением № 6 к Порядку заполнения декларации;
• по строке с кодом 245 указывается сумма налоговой льготы (в рублях).
  
  Строка с кодом 245 заполняется в случае установления нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) для данной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде снижения налоговой ставки в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ.
  
  При установлении налоговой льготы в виде снижения ставки земельного налога сумма налоговой льготы исчисляется как произведение значения, указанного по строке с кодом 110, и разницы значений полной ставки земельного налога и пониженной ставки земельного налога.
  
  Показатель по строке с кодом 245 определяется как:
  
  строка с кодом 245 = (строка с кодом 110 x (налоговая ставка - пониженная ставка) x строка с кодом 140 : 100 (при отсутствии коэффициента Ки);
  
  строка с кодом 245 = (строка с кодом 110 x (налоговая ставка - пониженная ставка) x строка с кодом 140 x строка с кодом 145 : 100 (при наличии коэффициента Ки).
  
  В случае, если декларация представляется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, то по строке с кодом 245 отражается исчисленная сумма налоговой льготы, которая определяется как произведение значений по строкам с кодами 110, 140 и разности (налоговая ставка - пониженная ставка), деленное на 100, и коэффициента 2, если по строке с кодом 040 соответствующая ячейка отмечена значением "1", или коэффициента 4, если по строке с кодом 040 соответствующая ячейка отмечена значением "2". В указанном случае показатель по строке с кодом 245 определяется как:
  
  строка с кодом 245 = ((строка с кодом 110 x (налоговая ставка - пониженная ставка) x строка с кодом 140) : 100) x 2 (при отсутствии коэффициента Ки);
  
  строка с кодом 245 = ((строка с кодом 110 x (налоговая ставка - пониженная ставка) x строка с кодом 140 x строка с кодом 145) : 100) x 2 (при наличии коэффициента Ки);
  
  строка с кодом 245 = ((строка с кодом 110 x (налоговая ставка - пониженная ставка) x строка с кодом 140) : 100) x 4 (при отсутствии коэффициента Ки);
  
  строка с кодом 245 = ((строка с кодом 110 x (налоговая ставка - пониженная ставка) x строка с кодом 140) : 100 x строка с кодом 145) x 4 (при наличии коэффициента Ки);
• по строке с кодом 250 указывается исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, рассчитанная как:
  • разность значений по строке 150 и значения по строке 230 при заполнении раздела 2 налогоплательщиками, имеющими право на льготы по земельному налогу в виде уменьшения суммы налога. Показатель строки 250 определяется как: стр. 250 = стр. 150 - стр. 230;
  • разность значений по строке с кодом 150 и по строке с кодом 190 или по строке с кодом 210 или по строке 245 при заполнении раздела 2 декларации налогоплательщиками, имеющими право на налоговые льготы, установленные в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), а также в соответствии со ст. 395 НК РФ и ст. 7 НК РФ в виде полного освобождения от налогообложения. Показатель по строке с кодом 250 определяется как:
    
    стр. 250 = стр. 150 - стр. 190,
    
    или
    
    стр. 250 = стр. 150 - стр. 210,
    
    или
    
    стр. 250 = стр. 150 - стр. 245.

После заполнения разделов 2 по каждому объекту налогообложения можно приступать к заполнению Раздела 1, который содержит итоговые данные.