Конкретные налоговые ставки по налогу на имущество организаций определяются законами субъектов РФ. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, и (или) его кадастровой стоимости (п. 1, 2 ст. 380 НК РФ). Однако они не могут превышать предельных значений, предусмотренных в ст. 380 НК РФ. Указанные предельные значения применяются и в том случае, когда налоговые ставки законом субъекта РФ не установлены (п. 4 ст. 380 НК РФ)1.
В общем случае максимальная ставка налога составляет 2,2 процента (п. 1 ст. 380 НК РФ).
Иные предельные налоговые ставки предусмотрены в отношении:
- недвижимости, налоговая база по которой определяется исходя из кадастровой стоимости (п. 1.1 ст. 380 НК РФ). Ставка налога составляет в этом случае 2 процента. С 2025 года власти в регионах вправе повысить налог по дорогостоящему имуществу с кадастровой стоимостью более 300 млн руб. Предельная ставка для такого имущества повышается до 2,5 % (п 1.3 ст. 380 НК РФ).
- жилых помещений, гаражей и машино-мест личного фонда, облагаемых по кадастровой стоимости. Если кадастровая стоимость объекта менее 300 млн руб., то ставка налога не может превышать 0,3%. Это правило действует с 01.01.2024 (п. 1.2 ст. 380 НК РФ).
- железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью (по
Перечню,
утв. постановлением Правительства РФ от 23.11.2017 № 1421).
Максимальные налоговые ставки в отношении такого имущества составляют (п. 3.2 ст. 380 НК РФ):
- в 2019 году – 1,3 процента;
- с 2020 года – 1,6 процента.
Кроме того, в п. 3.1 ст. 380 НК РФ предусмотрены случаи, когда налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов. Она применяется в отношении (по Перечню, утв. распоряжением Правительства РФ от 22.11.2017 № 2595-р):
- недвижимых объектов магистральных газопроводов и газодобычи, недвижимых объектов производства и хранения гелия;
- недвижимых объектов, необходимых для обеспечения функционирования вышеуказанных объектов (газопроводов и т.д.). Такие вспомогательные объекты должны быть предусмотрены техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых (иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр) или проектной документацией объектов капитального строительства.
Причем должны одновременно выполняться следующие условия:
- указанные выше объекты (в т.ч. вспомогательные) впервые введены в эксплуатацию не ранее 1 января 2015 года;
- объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
- объекты учитываются на балансе организаций, которые являются собственниками объектов Единой системы газоснабжения, или организаций, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет более 50 процентов (за некоторыми исключениями – см. пп. 1 п. 5 ст. 342.4 НК РФ).
Если хотя бы одно условие не соблюдается, нулевая налоговая ставка не применяется.
Также пониженные налоговые ставки действуют в отношении имущества, которое создано или приобретено при реализации инвестиционного проекта резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области (подробнее об этом см. здесь).
1 В Крыму и Севастополе до 2020 г. действовали дополнительные ограничения на последующее повышение налоговых ставок, которые ранее были утверждены законами этих субъектов РФ (п. 5 ст. 380 НК РФ в редакции до 01.01.2020). Они не могли быть повышены в течение пяти последовательных налоговых периодов (начиная с налогового периода, с которого данные ставки стали применяться согласно законам Крыма и Севастополя).