Налог на имущество организаций

Как определить, облагается ли налогом конкретное имущество?

Дата публикации 17.02.2025

В силу п. 1 ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, которые владеют имуществом, признаваемым объектом налогообложения согласно ст. 374 НК РФ. Следовательно, в первую очередь необходимо определить, является ли имущество объектом налогообложения.

При этом сразу отметим, что не признаются налогоплательщиками (п. 1.2 ст. 373 НК РФ):

Определяя, является ли имущество объектом налогообложения, необходимо учитывать, что таковым может быть только недвижимое имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Согласно ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество подлежат регистрации в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ. Однако отсутствие такой регистрации не всегда означает, что объект является движимым имуществом и по нему не надо платить налог. Также встречаются противоположные ситуации, когда объект значится в ЕГРН, однако в действительности не относится к недвижимости. О том, по каким критериям относить имущество к недвижимости, см. статью-рекомендацию.

Состав объектов обложения налогом на имущество несколько отличается для:

При этом недвижимое имущество, указанное в п. 4 ст. 374 НК РФ, не признается объектом налогообложения независимо от того, какая организация им владеет (российская или иностранная).

Для наглядности приведем таблицу.

Объекты налогообложения по налогу на имущество организаций (ст. 374 НК РФ)

Налогоплательщики Признается объектом налогообложения Не признаются объектом налогообложения
Российские организации
Недвижимое имущество:
  1. принятое к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если налоговая база по такому имущества определяется как его среднегодовая стоимость. Подробнее об учете ОС см. Справочник хозяйственных операций;
  2. находящееся на территории РФ и принадлежащее налогоплательщику на праве собственности (хозяйственного ведения), если налоговая база по такому имуществу определяется как его кадастровая стоимость;
  3. переданное в доверительное управление (в т.ч. в ПИФ), а также приобретенное в рамках договора доверительного управления (ст. 378 НК РФ);
  4. переданное в аренду (лизинг) (ст. 378 НК РФ);
  5. внесенное по договору простого (инвестиционного) товарищества, а также приобретенное и (или) созданное в процессе совместной деятельности (ст. 377 НК РФ);
  6. полученное и (или) созданное в соответствии с концессионным соглашением (ст. 378.1 НК РФ).
В последних четырех случаях налоговая база по недвижимому имуществу может определяться как по среднегодовой, так и по кадастровой стоимости.
  1. Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
  2. Имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
  3. Объекты культурного наследия.
  4. Ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов.
  5. Ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания.
  6. Космические объекты.
  7. Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
  8. Суда и воздушные суда, зарегистрированные, соответственно, в Российском открытом реестре судов и в Государственном реестре гражданских воздушных судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 291-ФЗ.
  9. Имущество международной холдинговой компании, расположенное за пределами территории РФ и используемое в связи с ее участием в реализации проектов по геологическому изучению, разведке, добыче полезных ископаемых и выполнением иных работ, предусмотренных указанными проектами, при условии, что такие проекты осуществляются в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными, лицензионными соглашениями, иными соглашениями (контрактами) на условиях риска.
  10. Имущество, закрепленное на праве оперативного управления за учреждениями, находящимися в ведении Управления делами Президента РФ, оказывающими государственные услуги и выполняющими работы по санаторно-курортному лечению и организованному отдыху.
Постоянные представительства иностранных организаций в РФ
Недвижимое имущество:
  1. принятое к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если налоговая база по такому имущества определяется как его среднегодовая стоимость. Подробнее об учете ОС см. Справочник хозяйственных операций;
  2. находящееся на территории РФ и принадлежащее налогоплательщику на праве собственности, если налоговая база по такому имуществу определяется как его кадастровая стоимость;
  3. переданное в доверительное управление (за исключением имущества, составляющего ПИФ), а также приобретенное в рамках договора доверительного управления (ст. 378 НК РФ, п. 1 ст. 38 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ);
  4. переданное в аренду (лизинг) (ст. 378 НК РФ);
  5. внесенное по договору простого (инвестиционного) товарищества, а также приобретенное и (или) созданное в процессе совместной деятельности (ст. 377 НК РФ);
  6. полученное и (или) созданное в соответствии с концессионным соглашением (ст. 378.1 НК РФ).
В последних четырех случаях налоговая база по недвижимому имуществу может определяться как по среднегодовой, так и по кадастровой стоимости.		 Аналогично российским организациям (кроме ситуаций, которые не могут в соответствии с законодательством РФ относиться к иностранным организациям, в т.ч. их постоянным представительствам)
Иностранные организации, которые не имеют в РФ постоянных представительств Недвижимое имущество, которое находится на территории РФ на праве собственности (включая объекты, не относящиеся к деятельности иностранной организации в РФ через постоянные представительства). Указанная недвижимость облагается налогом и в том случае, если она является предметом договоров доверительного управления (за исключением имущества, составляющего ПИФ), аренды (лизинга), простого или инвестиционного товарищества, заключенных такой иностранной организацией. Налоговая база определяется только исходя из кадастровой стоимости (ст. 374, пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Аналогично российским организациям (кроме ситуаций, которые не могут в соответствии с законодательством РФ относиться к иностранным организациям)

Для некоторого имущества действуют льготы по налогу (освобождение от обложения), причем их применение зависит от вида имущества и организации, которая им владеет (см. таблицу ниже). Перечень льготируемого имущества содержится в ст. 381 НК РФ. При этом следует учитывать, что законами субъектов РФ могут предусматриваться дополнительные льготы по налогу на имущество организаций (п. 2 ст. 372 НК РФ).

Плательщики налога на имущество организаций

Вид налогоплательщика Освобождаются от налогообложения (ст. 381 НК РФ)
Вид организации Имущество, освобожденное от налогообложения
Российские организации, имеющие недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ, а именно:
  1. Владелец имущества на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (в т. ч. арендодатель или лизингодатель, передавший имущество в аренду или в лизинг - п. 3 ст. 378 НК РФ).
  2. Учредитель доверительного управления – в отношении имущества, переданного им в доверительное управление, а также приобретенного в рамках договора доверительного управления (за исключением имущества, составляющего ПИФ) (п. 1 ст. 378 НК РФ).
  3. Управляющая компания – в отношении имущества, составляющего ПИФ (п. 2 ст. 378 НК РФ, п. 1 ст. 38 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ).
  4. Участник простого (инвестиционного) товарищества – в отношении имущества, внесенного им по договору простого (инвестиционного) товарищества, а также приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности (ст. 377 НК РФ).
  5. Концессионер – в отношении имущества, переданного ему и (или) созданного им в соответствии с концессионным соглашением (ст. 378.1 НК РФ).
 Любые организации Вновь вводимые объекты:
  • с высокой энергетической эффективностью (см. постановление Правительства РФ от 17.06.2015 № 600);
  • с высоким классом энергетической эффективности. Это объекты основных средств, для которых законодательно предусмотрено установление таких классов
Освобождение от налогообложения действует при условии, что на территории субъекта РФ по месту нахождения имущества принят соответствующий региональный закон (п. 1 ст. 381.1 НК РФ).

Объекты основных средств не облагаются налогом на имущество в течение 3-х лет со дня постановки на балансовый учет. Освобождение от налогообложения действует при условии, что на дату постановки имущества на учет организация располагает энергетическим паспортом, подтверждающим высокую энергоэффективность объекта (класс "А", "А+", "А++", "В") (письма Минфина России от 15.01.2018 № 03-05-05-01/1210, от 22.05.2017 № 03-05-05-01/31274).
Нежилая недвижимость не подпадает под льготу, так как для нее законодательством об энергосбережении не предусмотрены правила определения классов энергоэффективности (письмо ФНС России от 02.08.2019 № БС-4-21/15377@, определение Верховного Суда РФ от 31.03.2021 № 302-ЭС21-2486).
Федеральные автодороги и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью (по перечню, утв. постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504).
Имущество (включая переданное по договорам аренды), которое одновременно удовлетворяет в течение не менее 90 календарных дней налогового периода следующим условиям:
  • расположено во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;
  • используется в деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ.
Освобождение от налогообложения имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, действует при условии принятия соответствующего закона субъекта РФ (п. 1 ст. 381.1 НК РФ).
Протезно-ортопедические предприятия Все имущество организации, признаваемое объектом обложения
Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации
Организации со статусом государственных научных центров
Управляющие компании в инновационном центре "Сколково"
Участники проекта "Сколково", соответствующие условиям п. 20 ст. 381 НК РФ
Фонды, управляющие компании, дочерние общества управляющих компаний, созданные в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 № 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах..."
Организации уголовно-исполнительной системы (УИС) Имущество для осуществления возложенных на УИС функций
Религиозные организации Имущество для религиозной деятельности
Общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% Имущество для осуществления уставной деятельности
Организации, в которых:
  • уставный капитал полностью состоит из вкладов вышеуказанных организаций инвалидов;
  • инвалиды в среднесписочной численности работников составляют не менее 50% с фондом оплаты труда не менее 25%
 Имущество для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг (за исключением: подакцизных товаров; минерального сырья; полезных ископаемых; товаров, указанных в постановлении Правительства РФ от 18.02.2004 № 90; брокерских и иных посреднических услуг)
Учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов Имущество для:
  • достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов;
  • оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.
Производители фармацевтической продукции Имущество для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями
Организации – резиденты особых экономических зон (кроме судостроительных организаций – резидентов промышленно-производственных ОЭЗ) Имущество, созданное (приобретенное) и используемое для ведения деятельности на территории ОЭЗ в рамках заключенного соглашения и расположенное на этой территории. Освобождение от налогообложения действует в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки имущества на балансовый учет
Судостроительные организации – резиденты промышленно-производственных ОЭЗ Имущество, созданное (приобретенное) и используемое в целях строительства и ремонта судов. Освобождение от налогообложения действует в течение 10 лет с даты:
  • регистрации организации в качестве резидента ОЭЗ;
  • постановки на балансовый учет имущества (но не более срока существования ОЭЗ).
Организации, признаваемые управляющими компаниями ОЭЗ Недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании ОЭЗ. Освобождение от налогообложения действует в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки имущества на балансовый учет
Организации – участники свободной экономической зоны (СЭЗ) в Крыму и Севастополе Имущество, созданное (приобретенное) в целях ведения деятельности в СЭЗ и расположенное на ее территории. Освобождение от налогообложения действует в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия имущества на балансовый учет
Организации - участники свободной экономической зоны (СЭЗ) на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской области и Херсонской области Имущество, созданное (приобретенное) в целях ведения деятельности в СЭЗ и расположенное на ее территории. Освобождение от налогообложения действует в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия имущества на балансовый учет
Организации, получившие статус участника инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 № 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах...". Имущество, учитываемое на балансе участника инвестпроекта и расположенное на территории инновационного научно-технологического центра. Льгота действует в течение десяти лет (начиная с месяца, следующего за месяцем постановки на учет этого имущества).
Постоянные представительства иностранных организаций в РФ, имеющие в РФ недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ.
Такие представительства являются налогоплательщиками в тех же случаях, что и российские организации.
Исключение: имущество, внесенное в ПИФ. Иностранные организации не могут быть управляющими компаниями ПИФа (п. 1 ст. 38 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ). Налог по такому имуществу платит российская управляющая компания за счет имущества ПИФа (ст. 378 НК РФ)		 Аналогично российским организациям (кроме ситуаций, которые не могут в соответствии с законодательством РФ относиться к иностранным организациям, в т.ч. их постоянным представительствам)
Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, имеющие в РФ на праве собственности недвижимое имущество (включая объекты, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства). Налоговая база по такому имуществу определяется исходя из его кадастровой стоимости (пп. 2 п. 1 ст. 374, пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Аналогично российским организациям (кроме ситуаций, которые не могут в соответствии с законодательством РФ относиться к иностранным организациям)

 

Статьи-рекомендации: