Дата публикации 15.12.2025

Расходами признаются

Согласно п. 2 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики ЕСХН уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

1. расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств,
2. расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком,
3. расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных)
4. арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество
5. материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений.
   Материальные расходы учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций согласно ст. 254 НК РФ.
6. расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ. Расходы на оплату труда учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 255 НК РФ.
   расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации,
   расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации (пп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
7. расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, в том числе страховые взносы на:
   • обязательное пенсионное страхование,
   • обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
   • обязательное медицинское страхование,
   • обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
   
   а также по следующим видам добровольного страхования:
   • добровольному страхованию средств транспорта (в том числе арендованного);
   • добровольному страхованию грузов;
   • добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
   • добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
   • добровольному страхованию товарно-материальных запасов;
   • добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и животных;
   • добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
   • добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;
   
   Расходы на обязательное и добровольное страхование учитываются в порядке, аналогичном установленному для налога на прибыль ст. 263 НК РФ
8. суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов),
   расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций;
9. расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
10. суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством РФ;
11. расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92;
12. расходы на командировки, в частности на:
    • проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
    • наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
    • суточные или полевое довольствие;
    • оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
    • консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
13. плата нотариусу за нотариальное оформление документов. Такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных ст. 22.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 № 4462-I;
14. расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
15. расходы на опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие);
16. расходы на канцелярские товары;
17. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
18. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).
19. расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20. расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
21. расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
22. расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах, расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 30.07.2009 № 628 и постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 № 861;
23. расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов;
24. суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством о налогах и сборахпри самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов и сборов, за исключением ЕСХН и НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ, а также суммы туристического налога;
25. суммы денежных средств (иного имущества, имущественных прав), переданные налогоплательщиком в счет погашения задолженности перед иным лицом, если это лицо уплатило за налогоплательщика налоги (сборы, страховые взносы);
26. расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке;
27. расходы в виде имущества (денежных средств), предназначенного для борьбы с коронавирусом, которое безвозмездно передано медицинским организациям (НКО), госорганам, органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, ГУП, МУП;
28. расходы на информационно-консультативные услуги;
29. расходы на проведение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе.
    Порядок признания таких расходов установлен п. 3 ст. 264 НК РФ;
30. судебные расходы и арбитражные сборы;
31. расходы в виде уплаченных на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
32. расходы на подготовку специалистов в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования для налогоплательщиков.
    Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии, что с обучающимися в указанных образовательных учреждениях физическими лицами заключены договоры (контракты) на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее трех лет по специальности после окончания соответствующего образовательного учреждения;
33. расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения такого договора аренды, в том числе:
    на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения;
    на земельные участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства;
34. расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы;
35. расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству;
36. расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
37. расходы на сертификацию продукции;
38. периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
39. расходы на проведение обязательной оценки (в случаях, установленных законодательством РФ) в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы, а также расходы на проведение оценки имущества при определении его рыночной стоимости в целях залога;
40. плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
41. расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
42. расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и по предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
43. расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку сельскохозяйственной продукции. Расходы, связанные с участием в аукционах на приобретение доли в общем объеме квот на вылов (добычу) водных биоресурсов, в перечень расходов не включены (письмо Минфина РФ от 30.07.2010 № 03-11-06/1/19);
44. расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утвержденных постановлениями Правительства РФ от 15.07.2009 № 560 и от 10.06.2010 № 431;
45. суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;
46. расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий;
47. сумму платы за вред автодорогам федерального значения, причиняемый транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн (зарегистрированные в реестре). Фактически уплаченная в налоговом периоде сумма платы учитывается в расходах при исчислении ЕСХН за налоговый период в размере превышения фактически уплаченной суммы платы над суммой транспортного налога, исчисленной за налоговый период в отношении указанных транспортных средств. При исчислении авансовых платежей по ЕСХН за отчетный период налогоплательщики учитывают в расходах фактически уплаченную сумму платы за отчетный период, уменьшенную на сумму авансовых платежей по транспортному налогу (за 1 и 2 кварталы) в отношении упомянутых транспортных средств. Данные положения распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 года и действует до 31 декабря 2018 года включительно (п. 2, 4 ст. 2 Федерального закона от 03.07.2016 № 249-ФЗ);
48. расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, иных средств индивидуальной и коллективной защиты для выполнения санитарных и гигиенических требований госорганов (органов местного самоуправления) в связи с распространением коронавируса;
49. выплаты работникам безотчетных сумм в целях возмещения их дополнительных расходов, связанных с командированием на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, в размерах, определенных локальными нормативными актами работодателя, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в такой командировке (начиная с 01.01.2022). Право на выплаты таких сумм должно быть установлено актом президента РФ или актом правительства РФ (см. постановление Правительства РФ от 28.10.2022 № 1915 "Об отдельных вопросах, связанных с командированием на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области");
50. расходы в виде безвозмездно переданных денежных средств (иного имущества), указанных в п. 93 ст. 217 НК РФ. Речь идет о материальной помощи различного характера мобилизованным гражданам, добровольцам и военнослужащим-контрактникам в связи с прохождением военной службы (с участием в специальной военной операции) или членам их семей;
51. расходы в виде стоимости имущества (кроме денежных средств), работ, услуг, безвозмездно переданных воинским частям и организациям Вооруженных сил РФ, войск национальной гвардии РФ, органов ФСБ России, при условии что они используются в ходе СВО. 

Условия признания расходов

Все эти расходы могут уменьшить сумму доходов при исчислении налоговой базы только если соблюдены определенные условия:

Согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, принимаются при одновременном соблюдении следующих условий:

• расходы должны быть обоснованы. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
• расходы должны документально подтверждены. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
• расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на ОС и НМА

В состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом.

Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ:

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов (далее - на ОС и НМА) отражаются:

• в последний день отчетного (налогового) периода
• в размере оплаченных сумм
• только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности -

Согласно п. 4 ст. 346.5 НК РФ расходы на ОС и НМА принимаются в следующем порядке:

Расходы произведены в период применения ЕСХН

Если расходы на приобретение (сооружение, изготовление), на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведены в период применения ЕСХН, то такие расходы учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Если расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов произведены в период применения ЕСХН, то такие расходы учитываются с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет (пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

Что касается транспортных средств, то расходы на их приобретение учитываются в течение налогового периода, в котором произошел ввод в эксплуатацию и произведена оплата, независимо от периода регистрации его в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники (письмо Минфина РФ от 25.03.2010 № 03-11-06/1/09).

Расходы произведены до перехода на уплату ЕСХН

Если расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов произведены до перехода на уплату ЕСХН, то стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

Срок полезного использования ОС, НМА	Распределение расходов (остаточной стоимости ОС, НМА) во время применения ЕСХН
до 3-х лет включительно	в течение первого календарного года применения ЕСХН - все 100% остаточной стоимости (в течение налогового периода равными долями)
от трех до 15 лет включительно	в следующем порядке: в течение первого календарного года применения ЕСХН - 50% остаточной стоимости, в течение второго календарного года - 30% остаточной стоимости, в течение третьего календарного года - 20% остаточной стоимости; в течение налогового периода равными долями
свыше 15 лет	в течение 10 лет применения ЕСХН равными долями (по 10% остаточной стоимости ОС и НМА в год) в течение налогового периода равными долями.

Срок полезного использования ОС определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Если срок полезного использования ОС или НМА не указан в данной классификации, то он устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Срок полезного использования НМА определяется в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ.

Если налогоплательщик перешел на уплату ЕСХН с момента постановки на учет в налоговых органах, то стоимость ОС и НМА принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Порядок учета расходов на ОС и НМА в случае, если налогоплательщик перешел на ЕСХН с иного режима налогообложения описан в статье "Переход на ЕСХН".

Пересчет налоговой базы при реализации ОС и НМА

Если налогоплательщик реализует (передает) приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные самим налогоплательщиком,) ОС и НМА:

• до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) - для ОС и НМА со сроком полезного использования до 15 лет или
• до истечения десяти лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) - для ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет

то налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС и НМА с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Расходы на приобретение прав на земельные участки

Согласно п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются в составе расходов:

• равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет
• равными долями за отчетный и налоговый периоды
• в последний день отчетного (налогового) периода
• только по земельным участкам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Сумма расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки включается в состав расходов

• после фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на земельные участки
• в размере уплаченных сумм
• при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию права на земельный участок. Под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию имущественных прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав.

Порядок признания расходов

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Материальные расходы

Материальные расходы учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций согласно ст. 254 НК РФ. Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов), также относятся к работам (услугам) производственного характера. Исходя из этого расходы по оплате услуг сторонних организаций, в частности, за доставку готовой продукции в соответствии с условиями договоров перевозки, за осуществление погрузочно-разгрузочных работ, за хранение груза, относятся к материальным расходам налогоплательщика (при условии соблюдения указанных выше условий и порядка) и уменьшают налоговую базу при исчислении ЕСХН (письмо ФНС РФ от 04.10.2010 № ЯК-37-3/12573@).

Материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений) учитываются в составе расходов

• в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Расходы на оплату труда

Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов

• в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Расходы на оплату труда учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций согласно ст. 255 НК РФ. В письме от 27.01.2014 № 03-11-06/1/2726 Минфин России разъяснил, что поскольку алименты и иные суммы удержаний по исполнительным листам и заявлениям работников учитываются в составе начисленных сумм оплаты труда, то они признаются в расходах в аналогичном порядке, то есть в момент списания их с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Уплата процентов за пользование заемными средствами

Расходы на оплату процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) учитываются в составе расходов

• в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Расходы на уплату процентов за пользование заемными средствами учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций согласно ст. 269 НК РФ.

Расходы на оплату услуг третьих лиц

Расходы на оплату услуг третьих лиц учитываются в составе расходов

• в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Оплата товаров для реализации

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов

• после их фактической оплаты.

В качестве расхода организации, применяющие ЕСХН учитывают сумму возврата ( в налоговом периоде, в котором произведен возврат) предварительной оплаты (авансов), полученных, в предыдущем налоговом периоде (письмо Минфина РФ от 12.04.2010 № 03-11-06/1/11).

Налоги, сборы и страховые взносы

В целях налогообложения учитываются суммы налогов, сборов и страховых взносов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением ЕСХН и НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ.

Расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.

При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

В случае перечисления указанных платежей за налогоплательщика другим лицом учесть их в расходах налогоплательщик сможет только в периоде погашения задолженности перед этим лицом (пп. 23, 23.1 п. 2, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ в ред. Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

При оплате векселем

Если налогоплательщик оплатил приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права векселем, то расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются

• после оплаты указанного векселя.

Если налогоплательщик расплатился векселем, выданным третьим лицом, то расходы по приобретению товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются

• на дату передачи указанного векселя.

При оплате векселем расходы учитываются исходя из цены договора, но в размере, не превышающем суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

Учет расходов при продаже цифровой валюты (криптовалюты)

Плательщики ЕСХН вправе приобретать и реализовывать цифровую валюту. При получении дохода от ее продажи нужно заплатить налог. Доходом от реализации криптовалюты считается цена ее реализации. Если доход ниже величины рыночной котировки такой валюты на дату сделки, умноженной на 0,8, доходом является эта величина (п. 3 ст. 282.3 НК РФ).

В расходах учитывается стоимость реализованной криптовалюты. В общем случае она равна цене ее приобретения, однако стоимость криптовалюты не может быть выше ее рыночной котировки на дату ее приобретения, увеличенной на 20 %. Если стоимость приобретенной криптовалюты больше, чем доход от ее реализации, то в расходах учитывается цена реализации. Убыток от реализации криптовалюты учесть в расходах нельзя.

При получении криптовалюты без расходов на ее приобретение, за ее стоимость принимается рыночная котировка криптовалюты на дату ее получения (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Не учитываются в составе расходов

C 1 января 2013 года не производится переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе по валютным счетам в банках), в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю. Поэтому доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (пп. "в" п. 6 ст. 2 Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ).

В письме Минфина РФ от 17.02.2010 № 03-11-06/1/07 делается вывод, что расходы на приобретение лицензий на право лова в исключительной экономической зоне других государств не включены в перечень расходов, указанных в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, поэтому они при определении налоговой базы ЕСХН не учитываются.