Дата публикации 15.12.2025

Добровольное прекращение применения ЕСХН

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода (года) перейти на иные режимы налогообложения - п. 3 ст. 346.3 НК РФ.

Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения - п. 6 ст. 346.3 НК РФ. Уведомление об отказе от применения ЕСХН подается по форме № 26.1-3, утв. приказом ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@.

Обязательное прекращение применения ЕСХН

Если по итогам налогового периода налогоплательщик перестал соответствовать критериям сельхозпроизводителя, либо перестал отвечать условиям, необходимым для применения ЕСХН, или стал производить подакцизные товары, или заниматься игорным бизнесом, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям - п. 4 ст. 346.3 НК РФ.

Налогоплательщик, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором он утратил право на применение ЕСХН обязан (п. 4 ст. 346.3 НК РФ):

• произвести перерасчет налоговых обязательств за весь налоговый период по:
  • налогу на добавленную стоимость (для организаций и ИП),
  • налогу на прибыль организаций,
  • налогу на доходы физических лиц (для ИП),
  • налогу на имущество организаций,
  • налогу на имущество физических лиц (для ИП)
  в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
• уплатить пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

Налогоплательщик должен сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, в случае обязательного прекращения применения ЕСХН, в течение пятнадцати дней по истечении отчетного (налогового) периода - п. 5 ст. 346.3 НК РФ.

Сообщение об утрате права на применение ЕСХН подается по форме № 26.1-2, утв. приказом ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@.

Прекращение деятельности, в отношении которой применялся ЕСХН

В случае прекращения деятельности, в отношении которой применяется ЕСХН, налогоплательщик обязан уведомить об этом инспекцию, указав дату такого прекращения. Уведомить налоговый орган необходимо в течение 15 дней со дня прекращения деятельности (п. 9 ст. 346.3 НК РФ).

Уведомление о прекращении деятельности, в отношении которой применялся ЕСХН, подается по форме № 26.1-7, утв. приказом ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@.

Возобновление применения ЕСХН

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату ЕСХН - п. 7 ст. 346.3 НК РФ.

Переход с ЕСХН на общий режим налогообложения

Налог на прибыль

Согласно п.7 ст.346.6 НК РФ организации при переходе с уплаты ЕСХН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

• признают в составе доходов - выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения ЕСХН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
• признают в составе расходов - расходы на приобретение в период применения ЕСХН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
• признают в составе расходов - расходы на приобретение товаров (имущественных прав), которые были оплачены до перехода на общий режим, но не учтены. Такой порядок применяется к расходам, оплаченным не позднее чем за 3 года, предшествующих году перехода на общий режим с уплатой налога на прибыль по методу начисления (пп. "б" п. 97 ст. 2, п. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). 

При этом данные доходы и расходы признаются доходами (расходами) того месяца, в котором произошел переход на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений - п. 7.1 ст. 346.6 НК РФ.

Нельзя учесть в случае перехода на ОСНО в составе расходов при исчислении налога на прибыль:

• материальные затраты на покупку сырья и материалов, если они оплачены в период уплаты ЕСХН, но реализованы или списаны в производство после перехода на ОСНО;
• стоимость остатков готовой продукции, образовавшихся на дату перехода на ОСНО и реализованных после перехода на ОСНО.

На это указал Минфин России в письмах от 21.03.2014 № 03-11-06/3/12317, от 11.11.2013 № 03-11-06/1/47933. Связано это с тем, что расходы плательщики ЕСХН по общему правилу признают после их фактической оплаты (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Следовательно, перечисленные затраты должны быть учтены в расходах в периоде уплаты ЕСХН.

В то же время правомерно учесть в расходах по налогу на прибыль после перехода с уплаты ЕСХН на ОСНО затраты по перечислению заработной платы, налогов, сборов, взносов при условии, что данная задолженность образовалась до момента перехода на ОСНО, а фактически будет погашена после такого перехода.

Согласно п. 8 ст. 346.6 НК РФ если организация (или ИП) переходит с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения и имеет ОС и НМА, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения ЕСХН, то в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость:

НДС

Если организация или индивидуальный предприниматель, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, то суммы НДС, предъявленные им по товарам (работам, услугам), включая ОС и НМА, приобретенным до перехода на иной режим налогообложения, при исчислении НДС вычету не подлежат - п. 8 ст. 346.3 НК РФ.

Переход с ЕСХН на УСН

Согласно п. 8 ст. 346.6 НК РФ если организация переходит с уплаты ЕСХН на УСН и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения ЕСХН в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, то в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость (с 01.01.2026 балансовая стоимость):

Эта остаточная стоимость отражается в графе 8 раздела 2 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Если наряду с ЕСХН применяется ПСН

Согласно п. 10 ст. 346.6 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на ПСН, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам (по ЕСХН и ПСН).

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не учитываются при исчислении налоговой базы по ЕСХН.