Для существующих сельскохозяйственных товаропроизводителей
Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН должны подать в налоговый орган соответствующее уведомление не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН (п. 1 ст. 346.3 НК РФ).
Уведомление о переходе на ЕСХН подается по форме № 26.1-1, утв. приказом ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@.
В уведомлении о переходе на уплату ЕСХН нужно указать:
- данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции (от оказания услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям), включая продукцию первичной переработки, произведенную налогоплательщиком из сельскохозяйственного сырья собственного производства
- данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов,
в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают уведомление о переходе на уплату ЕСХН.
Для вновь созданных
Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на уплату ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.3 НК РФ). Дата постановки на учет указывается в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ (с 01.01.2026 свидетельство о постановке на учет упраздняется, поэтому дата постановки на учет будет указываться в выписке из Единого государственного реестра налогоплательщиков) (п. 60 ст. 2, п. 6 ст. 19 Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).
Организация, которая была создана в течение календарного года, не вправе подать заявление о переходе со следующего года на уплату ЕСХН, так как она не имеет сведений о доходах за полный календарный год, предшествующий году подачи указанного заявления - письмо Минфина РФ от 15.06.2010 № 03-11-06/1/15.
Переход на ЕСХН с общего режима налогообложения
Для организаций
Согласно п. 6 ст. 346.6 НК РФ организации, которые до перехода на уплату ЕСХН при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на уплату ЕСХН выполняют следующие правила:
по признанию доходов
- на дату перехода на уплату ЕСХН в налоговую базу включаются суммы денежных средств (авансы), полученные до перехода на уплату ЕСХН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату ЕСХН,
- не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату ЕСХН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
по признанию расходов
- расходы, осуществленные организацией после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на уплату ЕСХН, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода организации на уплату ЕСХН,
- не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату ЕСХН в оплату расходов организации, если до перехода на уплату ЕСХН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций,
- материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к незавершенному производству на дату перехода на уплату ЕСХН, оплаченные до перехода на уплату ЕСХН, учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН в отчетном (налоговом) периоде изготовления готовой продукции,
- с 2009 года затраты на приобретение квот (долей) добычи (вылова) водных биологических ресурсов, фактически оплаченные до перехода на ЕСХН и не отнесенные на расходы при определении налоговой базы, включаются в налоговую базу на дату перехода на уплату ЕСХН.
Для организаций и ИП
Согласно п.6.1 ст.346.6 НК РФ при переходе организации (или ИП) с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость (с 01.01.2026 балансовая стоимость) приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН
Остаточная стоимость = цена приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов - сумма начисленной амортизации
Переход на ЕСХН с УСН
Согласно п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ при переходе на уплату ЕСХН организации, применяющей УСН, в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость (с 01.01.2026 балансовая стоимость) приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, определяемая в соответствии с п. 3 ст. 346.25 НК РФ.