Объект налогообложения
Согласно ст. 346.4 НК РФ объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налоговая база
Порядок определения налоговой базы установлен ст. 346.6 НК РФ.
Примечание
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов - п. 1 ст. 346.6 НК РФ.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода - п. 4 ст. 346.6 НК РФ.
Особенности определения налоговой базы
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов - п. 2 ст. 346.6 НК РФ.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых в порядке, установленном ст. 105.3 НК РФ - п. 3 ст. 346.6 НК РФ.
Уменьшение налоговой базы на сумму убытка
Убыток - это превышение расходов над доходами.
Согласно п. 5 ст. 346.6 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.
Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
В случае реорганизации налогоплательщики-правопреемники вправе уменьшать налоговую базу в аналогичном порядке на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Внимание
Налогоплательщик не может уменьшить налоговую базу на сумму убытка, если:
- налогоплательщик перешел на ЕСХН, а убыток им получен в период применения иных режимов налогообложения;
- налогоплательщик перешел на иной режим налогообложения, а убыток им получен в период применения ЕСХН.
Налоговая ставка
Налоговая ставка по ЕСХН в общем случае составляет 6 процентов - п. 1 ст. 346.8 НК РФ.
При этом регионы могут установить пониженные ставки от 0 до 6 процентов в зависимости от (п. 2 ст. 346.8 НК РФ):
- видов производимой сельскохозяйственной продукции, а также работ и услуг сельхозпроизводителям;
- размера доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от выполнения работ и оказания услуг сельхопроизводителям;
- от места ведения предпринимательской деятельности;
- от средней численности работников.