Дата публикации 15.12.2025

Общие положения

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН) регулируется главой 26.1 НК РФ.

ЕСХН может применяться наряду с иными режимами налогообложения (ОСНО, ПСН), предусмотренными НК РФ (п. 1 ст. 346.1 НК РФ).

Нельзя одновременно применять ЕСХН и УСН, поскольку, согласно пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕСХН не вправе применять УСН.

Добровольно перейти на уплату ЕСХН вправе организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями (п. 2 ст. 346.1 НК РФ).

Правила данного налогового режима распространяются и на крестьянские (фермерские) хозяйства (п. 5 ст. 346.1 НК РФ).

Налогоплательщики

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (п. 1 ст. 346.2 НК РФ).

Необходимо иметь в виду, что организации и предприниматели, которые вовремя не уведомили налоговые органы о переходе на уплату ЕСХН, не признаются налогоплательщиками (п. 3 ст. 346.3 НК РФ).

Сельскохозяйственные товаропроизводители

Согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ и п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

• организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию.
  При этом доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг по пп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ должна составлять не менее 70% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг). В налоговых периодах 2024-2026 годов к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также организации (ИП), соответствующие указанным условиям по итогам 2023 года, которые пострадали в результате действий вооруженных формирований и (или) террористических актов и (или) осуществление хозяйственной деятельности которых невозможно по этим причинам.  
  Пунктом 1 ст. 346.5 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Таким образом, как отмечено в письме ФНС России от 02.11.2010 № ШС-37-3/14720@, в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиков ЕСХН включается выручка от реализации основных средств и материалов.
  При этом поступления от деятельности, не являющейся основной для организации или предпринимателя, не учитываются при определении удельного веса дохода от реализации сельхозпродукции в общем объеме поступлений. Они включаются в состав внереализационных доходов. В частности, это относится к доходам в виде:
  • средств, полученных от сдачи в аренду имущества или земельных участков (письма Минфина России от 18.04.2013 № 03-11-06/1/13282, от 05.06.2012 № 03-11-06/1/12, постановление ФАС Поволжского округа от 13.03.2014 № А55-13742/2013);
  • процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада (письмо Минфина России от 24.10.2011 № 03-11-06/1/17).
  Если при реализации основных средств доля дохода от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, по итогам налогового периода составит менее 70 процентов в объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг), такой налогоплательщик должен произвести пересчет налоговых обязательств с начала года, в котором превышены установленные ограничения - письмо Минфина РФ от 27.07.2010 № 03-11-06/1/18.
  По мнению ФНС России (письмо от 24.11.2010 № ШС-37-3/16198@), если по итогам налогового периода у вновь зарегистрированного плательщика ЕСХН отсутствуют доходы от реализации сельхозпродукции, он утрачивает право применять данный специальный налоговый режим. Согласно изложенной в письме позиции главным условием, позволяющим применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, является осуществление налогоплательщиком процесса производства сельхозпродукции, а также получение дохода от ее реализации. Отсутствие такого дохода по итогам налогового периода означает утрату налогоплательщиком права применять ЕСХН с момента постановки на учет в налоговом органе. В этом случае по истечении налогового периода налогоплательщик должен в течение одного месяца произвести перерасчет налоговых обязательств за весь налоговый период по НДС, налогу на прибыль организаций, НДФЛ и налогу на имущество организаций в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Кроме того, налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и платежей по ним.
• организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям, которые относятся в соответствии с ОКВЭД (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст) к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, в том числе:
  • услуги в области растениеводства в части подготовки полей, посева сельскохозяйственных культур, возделывания и выращивания сельскохозяйственных культур, опрыскивания сельскохозяйственных культур, обрезки фруктовых деревьев и виноградной лозы, пересаживания риса, рассаживания свеклы, уборки урожая, обработки семян до посева (посадки);
  • услуги в области животноводства в части обследования состояния стада, перегонки скота, выпаса скота, выбраковки сельскохозяйственной птицы, содержания сельскохозяйственных животных и ухода за ними.
  В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации указанных услуг должна составлять не менее 70 %.
• сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 № 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации". Обслуживающие кооперативы, к которым в соответствии с п. 5 ст. 4 этого Федерального закона отнесены кооперативы, осуществляющие механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные, ремонтные, строительные работы, а также услуги по страхованию (страховые кооперативы), научно-производственному, правовому и финансовому консультированию, электрификации, телефонизации, санаторно-курортному и медицинскому обслуживанию, выдаче займов и сбережению денежных средств (кредитные кооперативы) и другие работы и услуги, в перечень потребительских кооперативов, которые могут быть отнесены к сельскохозяйственным товаропроизводителям, не включены. В связи с этим указанные кооперативы не вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, предусмотренную главой 26.1 НК РФ (письмо Минфина РФ от 10.06.2010 № 03-11-06/1/14).
  При этом доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов должна составлять не менее 70% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг).
• градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта и которые удовлетворяют следующим условиям:
  • в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;
  • они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).
• сельскохозяйственные производственные кооперативы, включая рыболовецкие артели и колхозы, при соблюдении ими следующих условий:
  • доля их дохода от реализации уловов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции, составляет не менее 70 процентов в общем доходе от реализации за налоговый период;
  • рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих на праве собственности или используемых на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).
• рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:
  • если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек;
  • если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов. Под производством продукции собственными силами следует понимать производство продукции тем же лицом, которое осуществляло улов водных биологических ресурсов. Для использования указанного определения форма привлечения персонала и использования основных средств значения не имеет (письмо ФНС РФ от 31.08.2010 № ШС-37-3/10292@);
  • если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера). Понятие "суда рыбопромыслового флота" содержится в Кодексе торгового мореплавания РФ.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, доля дохода от реализации продукции первичной переработки определяются исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и общей суммы расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья (п. 2.2 ст. 346.2 НК РФ).

При определении доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не поименованы доходы от реализации имущественных прав, поэтому доходы от продажи участником своей доли в уставном капитале другого общества не учитываются при определении доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации (письмо Минфина РФ от 03.12.2009 № 03-11-06/1/51).

Не учитывается при расчете доходов от реализации водных биологических ресурсов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), и доход от сдачи в аренду рыбодобывающих судов, который согласно п. 4 ст. 250 НК РФ является внереализационным доходом (письмо Минфина РФ от 27.11.2009 № 03-11-06/1/50).

Что относится к сельскохозяйственной продукции

Согласно п. 3 ст. 346.2 НК РФ к сельскохозяйственной продукции относятся:

• продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства,
• продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2014 (КПЕС 2008)) (с 01.01.2017),
• уловы водных биологических ресурсов,
• рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, которые указаны в п. 4 и п. 5 ст. 333.3 НК РФ,
• уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны РФ в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов,
• рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами РФ в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, установлен постановлением Правительства России от 25.07.2006 № 458 (п. 4 ст. 346.2 НК РФ).

Условия применения специального налогового режима

Согласно п. 5 ст. 346.2 НК РФ на уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители при соблюдении ими следующих условий:

1. сельскохозяйственные товаропроизводители, если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает уведомление о переходе на уплату ЕСХН, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, и (или) от оказания услуг по пп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ составляет не менее 70%.
   Исключение составляют сельскохозяйственные потребительские кооперативы и рыбохозяйственные организации, являющиеся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями. Условия для них описаны ниже.
2. сельскохозяйственные товаропроизводители - сельскохозяйственные потребительские кооперативы, если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором они подают уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70%;
3. сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации, являющиеся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями, если они удовлетворяют следующим условиям:
   • если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором эти организации подают уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70%;
   • если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);
4. сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации (за исключением рыбохозяйственных организаций, являющихся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями) и индивидуальные предприниматели с начала следующего календарного года, если они удовлетворяют следующим условиям:
   • если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за каждый из двух календарных лет, предшествующих календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, не превышает 300 человек;
   • если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70%;
5. вновь созданные в текущем году организации (за исключением сельскохозяйственных потребительских кооперативов и рыбохозяйственных организаций) с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году, определяемого в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации произведенной этими организациями сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%;
6. вновь созданные в текущем календарном году сельскохозяйственные потребительские кооперативы с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70%;
7. вновь созданные в текущем календарном году рыбохозяйственные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога с начала следующего календарного года при соблюдении ими следующих условий:
   • если по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает 300 человек (данная норма не распространяется на градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации);
   • если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, включая продукцию их первичной переработки, произведенную собственными силами из выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, составляет не менее 70%;
   • если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);
8. вновь зарегистрированные в текущем календарном году индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей, занимающихся рыбным хозяйством) с начала следующего календарного года, если за период до 1 октября текущего года в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в связи с осуществлением предпринимательской деятельности таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

При наличии обособленных подразделений

Организации, имеющие обособленные подразделения, вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в общем порядке при соблюдении необходимых условий. Это объясняется тем, что организации, имеющие обособленные подразделения, не включены в перечень организаций, не имеющих право применять специальный налоговый режим, предусматривающий уплату ЕСХН.

При этом уплата единого сельскохозяйственного налога производится головной организацией по месту ее нахождения (письмо Минфина РФ от 14.12.2009 № 03-11-06/1/52).

Не вправе переходить на ЕСХН

Согласно п. 6 ст. 346.2 НК РФ не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:

1. организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары, за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства. При этом с 01.09.2023 добавилось условие – доля такого винограда должна составлять не менее 70 % (ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ). Иными словами, с указанной даты применять ЕСХН могут те производители подакцизных товаров, у которых доля собственного винограда в сырье для производства составляет 70 % и более;
2. организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
3. казенные, бюджетные и автономные учреждения;
4. организации и ИП, осуществляющие майнинг цифровой валюты.

Бухгалтерский и налоговый учет при ЕСХН

Согласно п. 8 ст. 346.5 НК РФ только организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета.

Индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет.

Организации, признаваемой сельскохозяйственным товаропроизводителем, необходимо обеспечить раздельный учет доходов и расходов по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, облагаемой по ставке 0 процентов, и по иным видам деятельности. Внереализационные расходы, которые непосредственно связаны с осуществлением деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя, облагаемой налогом на прибыль организаций по ставке 0 процентов, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности. В случае если не представляется возможным определить принадлежность внереализационных расходов к конкретному виду деятельности, то такие расходы подлежат распределению между ними пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (письмо Минфина РФ от 27.10.2010 № 03-03-05/235).

Согласно п. 8 ст. 346.5 НК РФ индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей.