Дата публикации 08.08.2024

Если налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты не заплатить вовремя, сальдо на едином налоговом счете будет отрицательное и налоговая инспекция направит должнику требование об уплате (п. 1 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате необходимо исполнить в течение 8 рабочих дней с даты его получения, если в нем не указан более длительный срок (п. 3 ст. 69 НК РФ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Налоговая инспекция может довести до налогоплательщика требование следующими способами (п. 4 ст. 69 НК РФ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ):

• передать руководителю организации или физическому лицу (их законному или уполномоченному представителю) лично под расписку;
• по почте заказным письмом (считается полученным по истечении 6 рабочих дней с даты направления письма);
• в электронной форме по ТКС;
• через личный кабинет налогоплательщика;
• через личный кабинет на портале Госуслуг (для физлиц).

Форма требования об уплате задолженности утверждена приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@.

Задолженность превышает 3000 руб.	требование направляется не позднее 3 месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС (п. 1 ст. 70 НК РФ)
Задолженность превышает 500 руб., но менее 3000 руб.	требование направляется не позднее 1 года со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС в размере, превышающем 500 руб. (п. 2 ст. 70 НК РФ)

Поступившие на ЕНС суммы единого налогового платежа будут направляться на погашение недоимки в определенной последовательности. Если денежных средств недостаточно для погашения текущих налоговых обязательств, оставшуюся сумму ЕНП налоговая инспекция пропорционально зачтет в счет платежей с одинаковым сроком (п. 8, 10 ст. 45 НК РФ).

Полагаем, что срок для направления требования об уплате будет исчисляться заново в случае возникновения нулевого или положительного сальдо ЕНС.

Взыскание задолженности за счет денежных средств

В случае неисполнения организацией (ИП) требования об уплате налоговая инспекция вынесет решение о взыскании задолженности. Взыскание может быть за счет (п. 1, 3 ст. 46 НК РФ):

• денежных средств (драгоценных металлов) на счетах в банке¹,
• электронных денежных средств.

Решение о взыскании инспекция принимает после истечения срока, установленного в требовании об уплате, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока (п. 4 ст. 46 НК РФ).

В течение 6 рабочих дней решение о взыскании направят (п. 4 ст. 46 НК РФ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ):

• по ТКС
• или через личный кабинет налогоплательщика,
• или по почте заказным письмом, если решение нельзя передать иными способами (решение считается полученным по истечении 6 рабочих дней со дня направления заказного письма).

Налоговая инспекция размещает решение в специальном реестре (реестр решений о взыскании задолженности, далее – Реестр). Там же учитываются, в частности (п. 3 ст. 46 НК РФ):

• поручения банкам на перечисление задолженности в бюджет (указываются счета и сумма, которую нужно перечислить),
• поручения на перевод электронных денежных средств.

Если сумма задолженности меняется (в том числе при возникновении нулевого или положительного сальдо ЕНС), информация об этом отражается в Реестре. Порядок ведения Реестра утвердила ФНС России приказом от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1138@.

Включение поручения банку (информации об изменении сальдо ЕНС) в Реестр означает, что банк получил такое поручение (информацию). Банк должен исполнить поручение в очередности, которая предусмотрена в ГК РФ (п. 3, 6 ст. 46 НК РФ).

Сначала задолженность будут взыскивать с рублевых расчетных (текущих) счетов (поручение исполняется банком в течение 1 операционного дня). Если денежных средств нет или их недостаточно, взыскание будет последовательно осуществляться с (п. 8, 9, 10 ст. 46 НК РФ):

• с валютных счетов (поручение исполняется в течение 2 операционных дней),
• со счетов в драгоценных металлах (поручение исполняется в течение 2 операционных дней),
• за счет электронных денежных средств.

Решение о взыскании, принятое после истечения 2-месячного срока, считается недействительным (в 2024 году срок принятия решения увеличен, см. выше). В этом случае налоговая инспекция вправе взыскать задолженность через суд. Заявление в суд можно подать в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Информация о вступившем в силу судебном акте размещается в Реестре вместе с поручениями на перечисление денежных средств (п. 4 ст. 46 НК РФ).

Взыскание задолженности за счет иного имущества

В случае, когда денежные средства на счетах организации (ИП) отсутствуют или их недостаточно, налоговая инспекция будет взыскивать задолженность за счет иного имущества (в т. ч. наличных денежных средств) (п. 11 ст. 46 НК РФ, п. 1 ст. 47 НК РФ).

Постановление о взыскании задолженности налоговая инспекция направляет судебному приставу-исполнителю и размещает его в Реестре². Это происходит в течение 10 месяцев (п. 2, 3 ст. 47 НК РФ):

• с даты размещения в Реестре решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС, превышающем 30 тыс. руб.
• либо с даты окончания исполнительного производства по ранее размещенному постановлению при наличии отрицательного сальдо на ЕНС в размере, превышающем 30 тыс. руб.,
• либо с даты возникновения новой суммы задолженности на ЕНС в размере, превышающем 30 тыс. руб., после размещения в Реестре предшествующего постановления,
• либо по истечении 3 лет с даты размещения в Реестре решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС, не превышающем 30 тыс. руб.

Судебный пристав должен исполнить постановление в двухмесячный срок. Взыскание с организации (ИП) производится в следующем порядке (п. 6, 7 ст. 49 НК РФ):

• 1-я очередь – наличные денежные средства, денежные средства и драгоценные металлы, кроме счетов в банках, в отношении которых направлены поручения на перечисление задолженности;
• 2-я очередь – имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров). Например, ценные бумаги, валюта, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений;
• 3-я очередь – готовая продукция (товары), иные материальные ценности, не участвующие и (или) не предназначенные для непосредственного участия в производстве;
• 4-я очередь – сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства;
• 5-я очередь – имущество, переданное по договору во владение, в пользование или распоряжение (без перехода права собственности), если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными;
• 6-я очередь – другое имущество (кроме предназначенного для повседневного личного пользования ИП или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ).

Обязанность по уплате считается исполненной с момента погашения задолженности в пределах денежных средств, вырученных от реализации имущества (п. 9 ст. 47 НК РФ).

Если постановление о взыскании задолженности размещено в Реестре позднее срока, исполнять его не будут. Однако налоговая инспекция вправе взыскать задолженность через суд. Заявление в суд инспекция может подать в течение 2 лет со дня истечения указанных выше сроков. Если срок пропущен по уважительной причине, суд вправе его восстановить (п. 4 ст. 47 НК РФ).

¹Исключение – средства на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

²При поступлении от судебного пристава постановления об аресте и (или) постановления об обращении взыскания на находящиеся в банке денежные средства (электронные денежные средства), поручение налоговой инспекции на перечисление задолженности приостанавливается до исполнения постановления полностью (или его отмены) (п. 2 ст. 47 НК РФ).