Дата публикации 05.12.2024

Налогоплательщик, плательщик сбора, страховых взносов, налоговый агент вправе зачесть положительное сальдо ЕНС, то есть переплату по налогам (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Для зачета необходимо представить в налоговую инспекцию заявление. Заявление о зачете подается по месту учета в электроном виде (необходима УКЭП) по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. Форму заявления (КНД 1150057) и его формат утвердила ФНС России приказом от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@.

Если на ЕНС сальдо нулевое или отрицательное, налоговая инспекция в зачете откажет. Когда денежных средств недостаточно, зачет будет частичный (п. 2 ст. 78 НК РФ).

Зачет в счет уплаты налога

Положительное сальдо ЕНС можно зачесть в счет предстоящей уплаты конкретного налога (сбора, страхового взноса) (п. 1 ст. 78 НК РФ). В заявлении необходимо указать КПП, КБК, срок уплаты, ОКТМО. Налоговая инспекция зачитывает денежные средства не позднее дня, следующего за днем поступления заявления (п. 5 ст. 78 НК РФ). Если на ЕНС возникнет отрицательное сальдо, денежные средства зачтут в счет образовавшейся задолженности (письмо ФНС России от 12.04.2023 № КЧ-4-8/4516@). Заявление на зачет ИП могут подать через личный кабинет налогоплательщика в виде документа, подписанного усиленной неквалифицированной электронной подписью.

Зачет денежных средств в счет уплаты конкретного налога можно отменить (полностью или частично). Для этого существует заявление на отмену зачета (КНД 1165171) (утв. приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@). Налоговая инспекция отменит зачет последовательно с сумм, зачтенных в счет уплаты налога с наиболее ранним сроком уплаты (п. 4, 6 ст. 78 НК РФ).

Также зачесть денежные средства можно (п. 1, 4 ст. 78 НК РФ):

• в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;
• в счет погашения задолженности, которая не учитывается на ЕНС (суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок взыскания)¹

С 29.06.2023 если организация (ИП) подает в налоговую инспекцию уведомление об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ до срока его уплаты, контролеры зачитывают положительное сальдо ЕНС (в размере не более суммы, указанной в уведомлении) в счет предстоящей уплаты НДФЛ. Зачет происходит не позднее дня, следующего за днем поступления уведомления (п. 7 ст. 78 НК РФ). С 01.10.2023 положительное сальдо ЕНС по уведомлению будут автоматически зачитывать (не позднее дня, следующего за днем поступления уведомления) и в счет уплаты страховых взносов (если страховые взносы за декабрь 2023 года уплачены в этом же месяце, для зачета необходимо подать уведомление с кодом "34/03", см. письма ФНС России от 25.10.2023 № БС-4-11/13585, от 11.10.2023 № БС-4-11/13010@). В случае, когда уведомления по НДФЛ и страховым взносам поступили одновременно, контролеры сначала зачтут НДФЛ (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Если у физлица на день направления уведомления об уплате налогов есть положительное сальдо ЕНС, то соответствующая сумма признается зачтенной в счет исполнения предстоящей обязанности. Отменить зачет нельзя (п. 8 ст. 78 НК РФ, письмо Минфина России от 05.11.2024 № 03-02-08/108764).

Зачет в счет исполнения решений налоговой инспекции

Денежные средства можно зачесть в счет исполнения (п. 1 ст. 78 НК РФ):

• решений налогового органа (в т. ч. о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене решений о предоставлении налогового вычета); 
• решений налогового органа, которыми установлена неуплата налога в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации сделки или статуса и характера деятельности налогоплательщика;
• решений, вынесенных ФНС России при проверке сделок между взаимозависимыми лицами;
• решений налогового органа о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за налоговое правонарушение, по которым судом были приняты обеспечительные меры и действие решений приостановлено либо если решения приостановлены вышестоящим налоговым органом.

Заявление необходимо подать не позднее дня, предшествующего дню вступления в силу судебного акта о взыскании задолженности. Зачет производится последовательно с задолженности с наиболее ранними сроками уплаты (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Зачет происходит не позднее дня, следующего за днем поступления заявления (п. 5 ст. 78 НК РФ).

¹ Заявление необходимо подать не позднее дня, предшествующего дню вступления в силу судебного акта о взыскании задолженности (п. 4 ст. 78 НК РФ).