Большинство налогов, сборов, страховых взносов перечисляются в бюджет с единого налогового счета (ЕНС). На нем аккумулируются данные об уплаченных единых налоговых платежах (ЕНП) и об обязанностях по уплате налогов, сборов, страховых взносов (совокупная налоговая обязанность). Внесенный на ЕНС единый налоговый платеж зачитывается в счет исполнения совокупной налоговой обязанности.
Когда уплачивать ЕНП?
Срок для перечисления ЕНП на единый налоговый счет НК РФ не установлен. Поэтому перечислить ЕНП можно как на установленную дату уплаты налогов, сборов, страховых взносов, так и заранее. Главное, чтобы на день списания на ЕНС было достаточно денежных средств (п. 1 ст. 45 НК РФ, п. 1, п. 7 ст. 58 НК РФ).
Как оформить платежное поручение на перечисление ЕНП?
Оформлять платежку на ЕНП необходимо следующим образом (Приложения № 1, 2 к приказу Минфина России от 16.05.2025 № 58н, Приложение № 1 к Положению Банка России от 29.06.2021 № 762-П):
Напоминаем, что по большинству налогов необходимо подавать уведомление об исчисленных суммах.
Как зачитывается ЕНП?
Налоговая инспекция зачитывает ЕНП в следующем порядке (п. 8 ст. 45 НК РФ):
- 1-я очередь – недоимка по НДФЛ (начиная с наиболее ранней);
- 2-я очередь – текущие платежи по НДФЛ налогового агента (с момента возникновения обязанности по уплате);
- 3-я очередь – недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам (начиная с более ранней);
- 4-я очередь – текущие платежи по иным налогам, сборам, страховым взносам (с момента возникновения обязанности по уплате)(см. таблицу);
- 5-я очередь – пени;
- 6-я очередь – проценты;
- 7-я очередь – штрафы.
Если денежных средств недостаточно для исполнения обязательств с совпадающими сроками уплаты, ЕНП распределяется пропорционально суммам обязательств одной очереди (п. 10 ст. 45 НК РФ).
Перечислить денежные средства для уплаты налога за налогоплательщика может третье лицо. Однако вернуть ЕНП или сумму налога оно не сможет (п. 1 ст. 45 НК РФ). О том, как вернуть денежные средства, см. здесь.
Обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов считается исполненной (частичной исполненной) (п. 7, 16, 17 ст. 45 НК РФ):
- со дня, когда перечислен ЕНП, или со дня, когда денежные средства признаны ЕНП при наличии на ЕНС совокупной налоговой обязанности;
- со дня, на который приходится срок уплаты налога (сбора, страховых взносов), зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по его уплате;
- со дня учета на ЕНС совокупной налоговой обязанности, если на эту дату есть положительное сальдо ЕНС;
- со дня зачета денежных средств по заявлению, если зачет происходит в счет исполнения некоторых решений налогового органа или погашения задолженности, по которой истек срок взыскания;
- со дня перечисления денежных средств не в качестве ЕНП в счет исполнения обязанности по уплате госпошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, НПД и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности;
- со дня удержания налоговым агентом сумм налога.
Платежи, которые не входят в ЕНП
Некоторые платежи, которые администрирует ФНС России, необходимо перечислять отдельно от ЕНП. К примеру, фиксированный авансовый платеж по НДФЛ иностранца, работающего по патенту. В таком случае платежка оформляется следующим образом (Приложения № 1, 2 к приказу Минфина России от 16.05.2025 № 58н, Приложение № 1 к Положению Банка России от 29.06.2021 № 762-П):