Расходы учитываются, только если налогоплательщик выбрал объект "доходы минус расходы". Учесть можно практически любые расходы (кроме запрещенных), в том числе предоплату, если они (ч. 3 ст. 6, ст. 8, ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, далее – Закон № 17-ФЗ).
- экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ);
- оплачены в безналичной форме или в наличной форме (в последнем случае необходимо оформить кассовый чек на "расход").
Нельзя учитывать следующие расходы (ч. 4 ст. 6 Закона № 17-ФЗ):
- начисленные налогоплательщиком дивиденды и другие суммы прибыли после налогообложения;
- пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), проценты, подлежащие уплате в бюджет при возврате возмещенного в заявительном порядке НДС (ст. 176.1 НК РФ), а также штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями;
- взнос в уставный (складочный) капитал, вклад в имущество организации;
- средства или иное имущество, переданные по договорам кредита или займа (иные аналогичные средства или иное имущество независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), средства или иное имущество, которые направлены в погашение таких заимствований;
- добровольные членские взносы (включая вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);
- стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), включая вклад денежными средствами, и расходов, связанных с такой передачей;
- стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ;
- налоги, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров работ, услуг, имущественных прав (входной НДС), налогов, уплачиваемых в соответствии с АУСН;
- средства, перечисляемые профсоюзным организациям;
- любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
- премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
- материальную помощь работникам;
- оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационные начисления в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ;
- компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников согласно законодательству и бесплатного или льготного питания, предусмотренного трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами);
- оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом. Исключение составляют:
- суммы, подлежащие включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства;
- случаи, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
- оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если это не относится к расходам на оплату труда (п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ), посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписок, не относящихся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;
- стоимость переданных налогоплательщиком-эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;
- имущество или имущественные права, переданные в качестве залога;
- выплаченные подъемные сверх норм, установленных законодательством РФ;
- взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям и международным организациям. Исключение – случаи, когда их уплата является обязательной для осуществления деятельности (пп. 29, 30 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ, сверх сумм отчислений, предусмотренных пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ;
- средства, переданные медицинским организациям для оплаты медицинской помощи застрахованным лицам в соответствии с договором на оказание и оплату медицинской помощи по ОМС, заключенным в соответствии с законодательством РФ;
- вознаграждения и иные выплаты, осуществляемые членам совета директоров;
- стоимость исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), если эти права ранее получены (от государственного заказчика по договору о безвозмездном отчуждении) налогоплательщиком – исполнителем государственного контракта, в ходе реализации которого были созданы соответствующие результаты интеллектуальной деятельности;
- расходы, осуществленные за счет субсидий (кроме субсидий на компенсацию процентных ставок по кредитам), полученных МСП из федерального или регионального бюджета в связи с коронавирусом;
- иные расходы, не соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ на дату осуществления (ч. 11 ст. 9 Закона № 17-ФЗ).
Расходы в виде курсовой разницы, а также возникающие при переоценке имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, для целей АУСН не определяются и в расходах не учитываются (ч. 5 ст. 6 Закона № 17-ФЗ).
Расходы переходного периода
Заработную плату и страховые взносы за работников, начисленные за период применения УСН "доходы минус расходы", нужно отразить в расходах по АУСН с объектом "доходы минус расходы" в налоговом периоде, в котором они оплачены (письма Минфина России от 04.03.2026 № 03-11-09/16807, ФНС России от 06.03.2026 № ЕА-36-3/1723@, от 20.02.2026 № СД-36-3/1343@).
Расходы на товары для перепродажи, приобретенные на УСН и реализованные после перехода на АУСН, учесть при расчете налоговой базы по АУСН нельзя (письмо Минфина России от 19.03.2026 № 03-11-09/22200 (направлено письмом ФНС России от 25.03.2026 № СД-36-3/2303@)).