Организации и предприниматели в качестве объекта налогообложения на АУСН могут выбрать (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, далее – Закон № 17-ФЗ):
Выбранный объект указывается в уведомлении при переходе на АУСН (ч. 3 ст. 4 Закона № 17-ФЗ). Сменить объект можно только с начала календарного года, если уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря предшествующего. В течение года изменить объект налогообложения на АУСН нельзя (ч. 2 ст. 5 Закона № 17-ФЗ).
Независимо от выбранного объекта налогообложения, налоговым периодом является календарный месяц (ст. 10 Закона № 17-ФЗ). Для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных ИП, которые уведомили о переходе на АУСН в календарном месяце, следующем за месяцем постановки на учет в налоговой инспекции, первым налоговым периодом является период с даты постановки на учет до конца календарного месяца, в котором представлено уведомление (п. 6 ст. 9 Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).
Расчет налога при объекте "доходы"
Организации и предприниматели на АУСН с объектом "доходы" уплачивают налог с доходов по ставке 8 % (ч. 1 ст. 9 и ч. 1 ст. 11 Закона № 17-ФЗ). Налог по итогам месяца налоговая инспекция исчисляет самостоятельно. Сведения о доходах контролеры получают от (ч. 2 ст. 12 Закона № 17-ФЗ):
- онлайн-кассы;
- уполномоченного банка;
- операторов электронных площадок*;
- самого налогоплательщика.
Сумма налога за месяц = (Доходы × 8%) – Торговый сбор (если уплачивается)
Если организация или предприниматель применяет объект "доходы" и уплачивает торговый сбор, то налоговая инспекция самостоятельно уменьшит исчисленный за месяц налог на сумму торгового сбора, уплаченного в этом же месяце (ч. 4 ст. 12 Закона № 17-ФЗ).
Чтобы уменьшить налог на сумму торгового сбора, налогоплательщик обязательно должен состоять на учете в налоговой инспекции в качестве плательщика торгового сбора. Иным образом уменьшить налог не получится (ч. 5 ст. 12 Закона № 17-ФЗ).
Если за месяц сумма уплаченного торгового сбора оказалась больше суммы налога, на разницу можно уменьшить налог в следующих месяцах текущего календарного года (ч. 6 ст. 12 Закона № 17-ФЗ).
Если применяется объект "доходы", то расходы при расчете налоговой базы по АУСН учесть нельзя.
Расчет налога при объекте "доходы минус расходы"
Организации и предприниматели на АУСН с объектом "доходы минус расходы" уплачивают налог по ставке 20 % (ч. 2 ст. 9 и ч. 2 ст. 11 Закона № 17-ФЗ). Налог по итогам месяца налоговая инспекция исчисляет самостоятельно (ч. 3 ст. 12 Закона № 17-ФЗ). При этом учитываются:
- доходы и расходы, переданные в ФНС России через онлайн-кассу;
- доходы и расходы, сведения о которых получены от уполномоченного банка, а также от операторов электронных площадок*;
- доходы и расходы, о которых сообщил сам налогоплательщик через личный кабинет.
Сумма налога за месяц = (Доходы – Расходы – Убытки предыдущих периодов) × 20 %
1. Убытки
Налоговую базу по АУСН ("доходы минус расходы") можно уменьшить на сумму полученного по итогам предыдущих налоговых периодов убытка. Это касается только убытка, который возник в период применения АУСН "доходы минус расходы" (ч. 5 ст. 9 Закона № 17-ФЗ).
Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, переносить их надо в той очередности, в которой они получены. Обязательно необходимо хранить документы, подтверждающие величину убытка и сумму, которая уменьшала налоговую базу (ч. 6 ст. 9 Закона № 17-ФЗ).
| Убыток получен на иных налоговых режимах до перехода на АУСН | Такой убыток на АУСН не учитывается (ч. 8 ст. 9 Закона № 17-ФЗ) |
| Убыток получен на АУСН | Убыток не учитывается при переходе на иные налоговые режимы, однако остаток убытка восстанавливается при возврате на АУСН (ч. 8 и ч. 10 ст. 9 Закона № 17-ФЗ) |
| Убыток получен на УСН до перехода на АУСН | Убыток восстанавливается при переходе с АУСН на УСН (ч. 9 ст. 9 Закона № 17-ФЗ) |
2. Минимальный налог
Минимальный налог равен 3 % от доходов за месяц. Он уплачивается, если исчисленный по ставке 20 % налог оказался меньше минимального. Разницу между минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, можно учесть в расходах в следующих налоговых периодах (ч. 3, 4 ст. 9 Закона № 17-ФЗ).
Учет доходов и расходов на АУСН
Организации и предприниматели на АУСН не обязаны вести книгу учета доходов и расходов. Учет доходов и расходов ведется в личном кабинете налогоплательщика (ч. 1 ст. 14 Закона № 17-ФЗ).
| Объект "доходы" | Учет ведется только в отношении доходов, вести учет расходов не нужно (ч. 2 ст. 14 Закона № 17-ФЗ) |
| Объект "доходы минус расходы" | Ведется учет доходов и расходов |
Информация в личном кабинете формируется на основании данных (п. 1, 2 ч. 1 ст. 14 Закона № 17-ФЗ):
- о доходах и расходах, переданных в ФНС России онлайн-кассой;
- о доходах и расходах, переданных уполномоченной кредитной организацией и (или) оператором электронной площадки.
В отношении иных доходов (например, возникающих при >переходе на АУСН) и расходов налогоплательщик должен передать сведения самостоятельно через личный кабинет в срок не позднее 5 числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором получены указанные доходы и расходы (п. 3 ч. 1 ст. 14 Закона № 17-ФЗ).
Корректировка информации
Уполномоченная кредитная организация не позднее дня, следующего за днем, в котором произведена операция, передает в налоговую инспекцию информацию об операциях по счетам, о переводах электронных денежных средств, о комиссии за проведение операций по расчетам с использованием платежных карт (эквайринг). При этом разделяются доходы и (или) расходы, которые учитываются и не учитываются при расчете налоговой базы по АУСН. Рекомендации о том как разделять операции привела ФНС России. У налогоплательщика есть возможность подтвердить (скорректировать) эту информацию, но не позднее 7-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены операции. Уполномоченная кредитная организация передаст скорректированную информацию в налоговую инспекцию не позднее 10 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Если ничего не предпринять, информация считается подтвержденной (ч. 1, 2, 3, 4 ст. 15 Закона № 17-ФЗ).
Если в переданной в налоговую инспекцию информации налогоплательщик обнаружил ошибки, он вправе обратиться в уполномоченную кредитную организацию. Скорректировать можно не более чем 36 налоговых периодов, предшествующих налоговому периоду, в котором обнаружена ошибка. Уполномоченная кредитная организация передаст в электронной форме в налоговую инспекцию уточненную информацию не позднее 10-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены исправления. В случае, если на дату обнаружения ошибок кредитная организация не признана уполномоченной либо деятельность уполномоченной кредитной организации прекращена, организации (ИП) следует представить информацию об ошибках через личный кабинет налогоплательщика (ч. 5 ст. 15 Закона № 17-ФЗ).
* С 01.01.2025 налогоплательщик может уполномочить оператора электронной площадки передавать в налоговую инспекцию сведения о произведенных с налогоплательщиком зачетах встречных требований, а также о полученных от налогоплательщика суммах агентских вознаграждений (не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведены операции) (пп. "г" п. 1, п. 9 ст. 9, п. 5 ст. 19 Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ). Операторы электронных площадок - это организации, предоставляющие через Интернет возможности по заключению сделок по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Реестр операторов электронных площадок размещается на сайте ФНС России (пп. "д", "е" п. 1 ст. 9 Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).