Дата публикации 17.01.2025

Для расчета необходимо:

• рассчитать фактический средний дневной заработок с учетом заявления о замене лет;
• определить сумму дневного пособия по временной нетрудоспособности с учетом стажа;
• выбрать сумму дневного пособия, исходя из которого будет происходить выплата;
• определить размер пособия, которое выплачивается работодателем за счет собственных средств;
• отразить в учете.

1. Расчет среднего дневного заработка

Заработок сотрудника рассчитывается исходя из сумм, начисленных за 2 года, предшествующих году наступления больничного, при условии, что на эти суммы начислялись страховые взносы (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Если в двух предшествующих годах или хотя бы в одном из них, застрахованное лицо было в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком, то эти годы могут быть заменены на предшествующие годы (при условии, что это приведет к увеличению размера пособия). Это установлено ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ. При этом производить замену лет (года) необходимо на те годы (год), которые непосредственно предшествуют расчетному периоду (кроме случая нахождения в декретном отпуске несколько лет подряд). Такова позиция контролирующих органов и отдельных судов (см. статью).

Таким образом, если сотрудница хотя бы 1 день была в отпуске по беременности и (или) отпуске по уходу за ребенком в 2024, а также 2023 – 2021 годах, то она может их заменить на предшествующие.

Но для этого:

• сумма пособия должна увеличиться;
• сотрудница должна написать заявление.

То есть сотруднице можно посчитать пособие по временной нетрудоспособности с учетом дохода за 2024 год, а второй год взять замененный, например 2021 или 2020 (в зависимости от того, когда выше доход).

Поскольку доход в 2021 году выше, то целесообразнее на замену 2023 году взять его для расчета.

Для получения среднего дневного заработка начисленную за два года сумму необходимо разделить на 730.

Для выбора расчетного периода, необходимо сравнить средний дневной заработок исходя из расчетного периода 2024 и 2021 гг. и 2024 и 2020 гг.

Фактический среднедневной заработок для расчетного периода 2024 – 2023 гг. составляет (493 181 руб. + 0) / 730 дней = 675,59 руб.

Фактический среднедневной заработок для расчетного периода 2024 и 2021 гг. составляет (493 181 руб. + 440 283) / 730 дней = 1 278,72 руб.

Поскольку средний дневной заработок с учетом замены лет больше и сотрудница написала заявление, то для дальнейших расчетов необходимо использовать его (1 278,72 руб.).

Также следует учитывать, что предельная величина заработка, учитываемая при расчете пособия по временной нетрудоспособности, составляет в 2024 году – 2 225 000 руб., 2023 году – 1 917 000 руб. Поскольку происходит замена 2023 года на 2021, то необходимо ориентироваться на предельную величину заработка за этот год – 966 000 руб. Фактический заработок сотрудника не превышает этих размеров.

Средний дневной заработок сотрудника не может быть меньше дневного заработка, рассчитанного исходя из МРОТ, установленного на дату наступления страхового случая.

С 1 января 2024 года МРОТ равен 22 440 руб.

Минимальный размер среднедневного заработка исходя из МРОТ составляет: 22 440 руб. х 24 / 730 = 737,75 руб.

Фактический средний дневной заработок сотрудника (1 278,72 руб.) больше минимального заработка, поэтому для дальнейшего расчета суммы выплаты по больничному листу берем фактический средний дневной заработок сотрудника.

2. Определение суммы дневного пособия с учетом стажа сотрудника

В зависимости от страхового стажа сотрудника определяем размер дневного пособия. Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующих размерах:

• 100% среднего заработка – если страховой стаж сотрудника 8 лет и более;
• 80% среднего заработка – если страховой стаж сотрудника от 5 до 8 лет;
• 60% среднего заработка – если страховой стаж сотрудника до 5 лет.

Страховой стаж сотрудника менее 8, но больше 5 лет, поэтому размер дневного пособия равен: 1 278,72 руб. х 80% = 1022,98 руб.

3. Выбор суммы дневного пособия исходя из которого необходимо производить расчет

Согласно ч. 6.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ если полученный размер пособия в расчете за полный месяц ниже МРОТ, установленного на день наступления страхового случая, то размер дневного пособия определяется как действующий МРОТ, деленный на количество календарных дней в месяце. При этом не имеет значения страховой стаж сотрудника.

При этом, если сотрудник болеет несколько месяцев, то для каждого месяца сумма пособия определяется отдельно (ч. 6.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Поскольку МРОТ на дату наступления страхового случая составляет 22 440 руб., то минимальная сумма дневного пособия по новым правилам составит:

• в мае - 22 440 / 31 = 723,87 руб.;
• в июне – 22 440 / 30 = 746,67 руб.

Размер дневного пособия, рассчитанный исходя из фактического заработка с учетом стажа, превышает эти суммы, поэтому пособие необходимо рассчитывать исходя из этой суммы (1022,98 руб.).

4. Определение суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой работодателем

Сумма пособия за счет работодателя составляет: 1022,98 руб. х 3 = 3 068,94 руб.

5. Отражение в учете

Выплата пособия производится в порядке, установленном для заработной платы (ч. 1 ст. 14.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Это значит, что пособие выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы. Таким образом, по нашему мнению, работодатель обязан выплатить пособие за первые 3 дня нетрудоспособности в ближайшую дату выплаты зарплаты после закрытия больничного листа (в том числе вместе с зарплатой за первую половину месяца).

Пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ у источника выплаты (п. 1 ст. 217 НК РФ). Поэтому работодатель удерживает НДФЛ только с суммы пособия за первые три дня нетрудоспособности. НДФЛ с суммы пособия удерживается при фактической выплате денежных средств сотруднику (п. 1 ст. 223 НК РФ). НДФЛ подлежит уплате в бюджет не позднее 28 июня в составе ЕНП (п. 6 ст. 226 НК РФ). Для целей примера применяется ставка НДФЛ 13 %.

Пособие по временной нетрудоспособности страховыми взносами не облагается (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ).

№ п/п	Дата	Содержание проводки	Дебет	Кредит	Сумма БУ	Сумма НУ
1	10.06.2025	Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (за первые 3 дня болезни)	Счет учета расходов	70	3 068,94	3 068,94
2	10.06.2025	Удержан НДФЛ с суммы пособия	70	68.01	399
3	10.06.2025	Выплачено пособие	70	50 (51)	2 669,94
4	30.06.2025	НДФЛ с пособия перечислен в бюджет	68.01	51	399