Пример
Работник уволился 23 мая 2025 года, а 21 июня сообщил, что болел с 7 по 17 июня. Доход сотрудника за 2024 год составляет 480 000 руб., а за 2023 год – 360 000 руб., страховой стаж 7 лет, полное рабочее время, районные коэффициенты отсутствуют. Больничный лист уволенному сотруднику подлежит оплате, если он заболел в течение 30 дней со дня увольнения. Работодатель обязан оплатить три дня за свой счет, а также ответить СФР в случае поступления запроса недостающих сведений. Оплата произведена 25 июня.
Для расчета необходимо:
- рассчитать фактический средний дневной заработок;
- определить сумму дневного пособия по временной нетрудоспособности с учетом ограничений для уволенного сотрудника;
- определить размер пособия, которое выплачивается работодателем за счет собственных средств;
- отразить в учете.
1. Расчет среднего дневного заработка
Заработок сотрудника рассчитывается исходя из сумм, начисленных за 2 года, предшествующих году наступления страхового случая, при условии, что на эти суммы начислялись страховые взносы (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Для получения среднего дневного заработка начисленную за два года сумму необходимо разделить на 730.
Фактический среднедневной заработок составляет (360 000 руб. + 480 000 руб.) / 730 дней = 1 150,68 руб.
Предельная величина заработка, учитываемая при расчете пособия по временной нетрудоспособности, составляет в 2024 году – 2 225 000 руб., в 2023 году – 1 917 000 руб. Фактический доход сотрудника не превышает предельную величину за каждый год.
Средний дневной заработок сотрудника не может быть меньше дневного заработка, рассчитанного исходя из МРОТ на дату наступления страхового случая (дату выдачи больничного). С 1 января 2025 года МРОТ равен 22 440 руб.
Минимальный размер среднедневного заработка исходя из МРОТ составляет: 22 440 руб. х 24 / 730 = 737,75 руб.
Фактический среднедневной заработок сотрудника (1 150,68 руб.) больше минимального заработка, поэтому для дальнейшего расчета суммы выплаты по больничному листу берем фактический средний дневной заработок сотрудника.
2. Определение суммы дневного пособия с учетом ограничений для уволенного
Если заболевание наступило в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, то пособие по временной нетрудоспособности выплачивается только в размере 60% среднего заработка независимо от стажа работника (ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Размер дневного пособия равен: 1 150,68 руб. х 60% = 690,41 руб.
3. Определение суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой работодателем
Сумма пособия за счет работодателя составляет: 690,41 руб. х 3 = 2 071,23 руб.
4. Отражение в учете
Выплата пособия производится в порядке, установленном для заработной платы (ч. 1 ст. 14.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Это значит, что пособие выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы. Таким образом, по нашему мнению, работодатель обязан выплатить пособие за первые 3 дня нетрудоспособности в ближайшую дату выплаты зарплаты после закрытия больничного листа (в том числе вместе с зарплатой за первую половину месяца).
Пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ у источника выплаты (п. 1 ст. 217 НК РФ). Поэтому работодатель удерживает НДФЛ только с суммы пособия за первые три дня нетрудоспособности. НДФЛ с суммы пособия удерживается при фактической выплате денежных средств сотруднику (п. 1 ст. 223 НК РФ). НДФЛ подлежит уплате в бюджет не позднее 3 июля в составе ЕНП (п. 6 ст. 226 НК РФ). Пособие по временной нетрудоспособности страховыми взносами не облагается (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ).
| № п/п | Дата | Содержание проводки | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ |
| 1 | 25.06.2025 | Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (за первые 3 дня болезни) | Счет учета расходов | 70 | 2 071,23 | 2 071,23 |
| 2 | 25.06.2025 | Выплачено пособие | 70 | 50 (51) | 1 801,97 | |
| 3 | 25.06.2025 | Удержан НДФЛ с суммы пособия | 70 | 68.01 | 269 | |
| 4 | 03.07.2025 | НДФЛ с пособия перечислен в бюджет | 68.01 | 51 | 269 |