Дата публикации 18.06.2025

Для расчета отпускных необходимо произвести следующие действия:

1. Определить доход сотрудника за расчетный период.
2. Рассчитать средний дневной заработок.
3. Определить количество календарных дней отпуска.
4. Рассчитать сумму отпускных.
5. Отразить сумму отпускных в учете.

Определение дохода сотрудника за расчетный период

В течение года сотруднику начисляли заработную плату в размере 50 000 руб. в месяц. Следовательно, за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, сотруднику суммарно была начислена заработная плата в размере 600 000 руб.

Расчет среднего дневного заработка

Если сотрудник отработал полностью все месяцы расчетного периода (12 месяцев), то для определения среднего дневного заработка сумму заработной платы, начисленную за расчетный период, нужно разделить на 12 и на 29,3 (абз. 4 ст. 139 ТК РФ, п. 10 Положения, утв. постановлением Правительства России от 24.12.2007 № 922, далее – Положение № 922).

600 000 руб. / 12 / 29,3 = 1 706,48 руб.

Определение количества календарных дней отпуска

Сотруднику предоставлен очередной отпуск с 23.06.2025 по 06.07.2025 Продолжительность отпуска составляет 14 календарных дней.

Расчет суммы отпускных

Для расчета суммы отпускных средний дневной заработок умножаем на количество календарных дней отпуска.

1 706,48 руб. × 14 = 23 890,72 руб.

Отражение отпускных в учете

Сумма отпускных выплачивается сотруднику в срок не позднее, чем за 3 дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Поскольку сотрудник уходит в отпуск с 23 июня, отпускные начисляются и выплачиваются не позднее 19.06.2025.

НДФЛ с сумм отпускных удерживается при их фактической выплате сотруднику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если отпуск попадает на 2 месяца, то отпускные за будущий месяц являются доходом того месяца, в котором они фактически выплачены. Следовательно, НДФЛ со всей суммы отпускных необходимо удержать 19.06.2025, а перечислить в бюджет не позднее 30.06.2025 (п. 6 ст. 226 НК РФ, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

По вопросу о порядке учета этих расходов в виде отпускных за отпуск, который приходится на 2 месяца в целях начисления налога на прибыль (единовременно или пропорционально дням, приходящимся на каждый месяц) существуют 2 точки зрения (подробнее см: статью). По нашему мнению, расходы в виде отпускных допустимо учитывать единовременно в полной сумме в месяце начисления. Сумма отпускных включается в состав расходов днем начисления отпускных, т.е. 19.06.2025.

Страховые взносы исчисляются по итогам каждого месяца исходя из всех выплат, начисленных нарастающим итогом, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 1 ст. 431 НК РФ). Таким образом, сумма страховых взносов подлежит исчислению 30.06.2025 с учетом всех начисленных сумм. Согласно п. 3 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 28-го числа следующего календарного месяца. Таким образом, страховые взносы с начисленных отпускных подлежат уплате не позднее 28 июля 2025 года. При этом расходы в виде налогов и страховых взносов учитываются в расходах на дату начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

№ п/п	Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма БУ	Сумма НУ
1	19.06.2025	Начислена сумма отпускных	счет учета расходов	70	23 890,72	23 890,72
2	19.06.2025	Удержан НДФЛ с суммы отпускных по ставке 13 %	70	68.01	3 106
3	19.06.2025	Выплачены отпускные	70	50 (51)	20 784,72
4	30.06.2025	Исчислена сумма страховых взносов со всей суммы отпускных с учетом применяемого тарифа	Счет учета расходов	69	Сумма страховых взносов со всей суммы отпускных с учетом применяемого тарифа