НК РФ и Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее – Закон № 125-ФЗ) предусмотрен ряд выплат, которые освобождены от обложения взносами (в т. ч. на травматизм).
Они перечислены в ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ (далее – Закон № 125-ФЗ). Условно объединим их в несколько групп.
Государственные пособия
Пособия, которые выплачиваются в соответствии с законодательством РФ, нормативными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления, взносами не облагаются (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ и пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).
Напомним, что пособие по временной нетрудоспособности в случае заболевания или бытовой травмы самого работника выплачивается с учетом следующих особенностей ( п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ):
- за первые 3 дня нетрудоспособности работодатель платит пособие за счет собственных средств;
- за оставшиеся дни нетрудоспособности пособие работнику платит СФР за счет средств бюджета.
Тем не менее, поскольку такие выплаты являются составной частью пособия в целом, а государственные пособия не облагаются взносами, пособие, которое платит работодатель, в базу по взносам не включается.
Компенсационные выплаты
Освобождены от взносов компенсации, установленные законодательством РФ, нормативным актами субъектов РФ и органов местного самоуправления, если они выплачиваются в пределах норм и связаны:
- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Компенсация морального вреда взносами не облагается, если обязанность по ее выплате физлицу возложена на организацию (ИП) по решению суда и она связана с причиненным физлицу увечьем или иным повреждением здоровья (письмо ФНС России от 12.05.2017 № БС-4-11/8974@);
- возмещением расходов на оплату жилого помещения, питания и продуктов, топлива, коммунальных услуг, их оплатой или бесплатным предоставлением;
- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
- оплатой спортсменам, работникам физкультурно-спортивных организаций, спортивным судьям стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
- увольнением работников;
- возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.
Так, к примеру, не облагается взносами оплата работодателем:
- стоимости оценки квалификации работника, проводимой в форме квалификационного экзамена (письмо Минфина России от 30.01.2018 № 03-04-06/5184);
- стоимости обучения сотрудников технике безопасности и охране труда (письмо Минфина России от 31.10.2017 № 03-04-06/71534);
- трудоустройством работников, уволенных в связи с сокращением численности или штата сотрудников, реорганизацией или ликвидацией организации, прекращением работодателем деятельности в качестве ИП, прекращением полномочий нотариусами (занимающимися частной практикой), прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физлицами, чья профессиональная деятельность подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;
- выполнением физлицом трудовых обязанностей.
В частности, это:
- компенсации в связи с переездом на работу в другую местность;
- компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
- компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением работников;
- выплаты в иностранной валюте взамен суточных, которые российские судоходные компании выплачивают членам экипажей судов заграничного плавания, выплаты в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.
При этом необходимо учитывать, что включаются в базу по взносам выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда.
О порядке начисления взносов на выплаты лицам с разъездным характером работы см. здесь.
Материальная помощь
Освобождена от взносов единовременная матпомощь и иная матпомощь в сумме не более 4 000 руб. на одного работника за расчетный период. Подробнее об этом см. статью.
Оплата командировочных расходов
Командированным сотрудникам работодатель обязан выплатить суточные, а также возместить (оплатить) расходы на проживание, проезд к месту командировки и обратно. Помимо этого, возмещению подлежат иные расходы, понесенные с разрешения и ведома работодателя. Подробнее об условиях освобождения этих сумм от взносов см. статью.
Платежи по ДМС
Освобождаются от взносов ( пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ и пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ):
- платежи по договорам добровольного личного страхования работников, которые заключены на срок не менее года и предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов работников;
- платежи по договорам на оказание работникам медицинских услуг при условии, что договор заключен на срок не менее года и у медорганизации имеется лицензия на медицинскую деятельность;
- платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, если такие договоры заключены на случай наступления смерти застрахованного и (или) причинения вреда его здоровью;
- суммы пенсионных взносов страхователя по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
Контролирующие органы обращают внимание на то, что договор ДМС заключается в пользу каждого работника. Если срок действия такого договора превышает год, но работник увольняется в период, когда договор действует менее года, работодателю потребуется доплатить взносы за период действия договора ДМС (письма Минфина России от 03.07.2024 № 03-15-05/61936, от 01.06.2023 № 03-03-06/1/50307, от 15.12.2022 № 03-03-06/1/123192, от 15.12.2022 № 03-03-06/1/123187).
Взносы на софинансирование пенсии
Программа софинансирования пенсии регулируется Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ (далее – Закон № 56-ФЗ). Ее суть заключается в том, что физлицо перечисляет за себя взносы в СФР для пополнения своих пенсионных накоплений. Он может делать это самостоятельно либо через работодателя. Подробнее об этом см. здесь.
За тех сотрудников, которые участвуют в программе софинансирования пенсии, работодатель вправе платить взносы дополнительно за счет собственных средств (ч. 1 ст. 8 Закона № 56-ФЗ).
Такие платежи освобождаются от взносов в размере фактически уплаченной суммы, но не более 12 000 руб. в год на каждого работника (пп. 6 п. 1 ст. 422 НК РФ и пп. 6 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).
Оплата проезда к месту отпуска сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера
Лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории России к месту использования отпуска и обратно (ч. 1 ст. 325 ТК РФ).
Размер, условия, порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа для сотрудников коммерческих организаций определяется трудовыми, коллективными договорами, ЛНА (принимаемыми с учетом мнения профсоюза).
Законодательно установлено, что не облагается взносами (пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ и пп. 8 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ):
- в случае проведения отпуска на территории России:
- стоимость проезда работника к месту использования отпуска и обратно;
- стоимость провоза багажа весом до 30 кг;
- стоимость проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимость провоза ими багажа;
- в случае проведения отпуска за пределами России взносами не облагается оплата проезда и провоза багажа работникам и неработающим членам их семей, но только в пределах территории РФ: от места отправления до пункта пропуска через государственную границу РФ.
К примеру, если к месту отпуска сотрудник добирается самолетом, то учитывается расстояние от места отправления до международного аэропорта. Перечень пунктов пропуска через государственную границу РФ утвержден распоряжением Правительства России от 29.11.2017 № 2665-р.
Если нет информации о стоимости перелета отдельно до пункта пропуска через государственную границу РФ и после, то, по мнению Минфина России, часть стоимости перелета, не облагаемую взносами (т. е. до границы РФ), можно рассчитать пропорционально из соотношения расстояния между городом отправления и городом, в аэропорту которого был пройден пограничный контроль в пункте пропуска через государственную границу РФ, к общей протяженности всего маршрута (письма Минфина России от 22.04.2024 № 03-04-06/37423, от 29.04.2022 № 03-04-06/39938).
Оплата обучения работников
Освобождена от взносов оплата обучения работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам (пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ и пп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).
При этом необходимо, чтобы договор об образовании был заключен между тремя лицами: работодателем, оплачивающим обучение, работником, направленным на обучение, и образовательной организацией, имеющей лицензию на указанный вид деятельности (письма от 10.06.2022 № 03-15-05/55472, от 05.03.2019 № 03-04-06/14364).
Отметим, что к организациям, осуществляющим образовательную деятельность, относятся также индивидуальные предприниматели, осуществляющие образовательную деятельность (п. 20 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ).
Поэтому полагаем, что оплата обучения у ИП освобождается от взносов.
Возмещение затрат по ипотеке
Суммы, которые работодатели выплачивают сотрудникам на погашение процентов по займам (кредитам) на покупку и (или) строительство жилья, взносами не облагаются (пп. 13 п. 1 ст. 422 НК РФ и пп. 14 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).
Контролирующие органы обращают внимание на то, что под освобождение от взносов не подпадает ситуация, когда работодатель заключает с работником договор займа, предметом которого является предоставление средств для целей погашения процентов по ипотечному кредиту (письмо Минфина России от 22.08.2017 № 03-03-06/1/53645).
Возмещение затрат исполнителей по ГПД
Если заказчик работ (услуг) по гражданско-правовому договору возмещает или оплачивает исполнителю понесенные им расходы (подтвержденные документально), связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по договору, то такое возмещение (оплата) взносами не облагается (пп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).
К примеру, в базу по взносам не включается оплата проезда и проживания в месте оказания услуг (письма Минфина России от 26.01.2023 № 03-01-11/5919, от 17.03.2022 № 03-04-05/20477).
Выплаты в связи с мобилизацией
Выплаты работникам, с которыми приостановлены трудовые договоры в связи с призывом на военную службу (прохождением военной службы):
- по мобилизации;
- контракту, заключенному в соответствии с п. 7 ст. 38 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ;
- контракту о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы РФ.
Такие выплаты освобождены от взносов при условии, что связаны с прохождением военной службы (пп. 18 п. 1 ст. 422 НК РФ и пп. 15 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).
Так, в качестве материальной поддержки могут выступать денежные средства на покупку теплой одежды, лекарств, передача экипировки (см. разъяснения ФНС России).
Начисление указанных сумм или передачу имущества можно оформить, в частности, приказом о выплате матпомощи. Однако в приказе обязательно нужно указать, что выплата производится в связи с мобилизацией или прохождением военной службы.
Выплаты отдельным категориям физлиц
Освобождены от взносов:
- доходы (кроме оплаты труда) от реализации продукции, полученной в результате ведения традиционных видов промысла зарегистрированными в установленном порядке членами семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока России (пп. 4 п. 1 ст. 422 НК РФ и пп. 4 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ);
- стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим (бесплатно или с частичной оплатой) и остающихся в их личном постоянном пользовании (пп. 9 п. 1 ст. 422 НК РФ и пп. 10 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ);
- стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников (пп. 10 п. 1 ст. 422 НК РФ и пп. 11 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ);
- суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, сотрудниками органов внутренних дел, органов уголовно-исполнительной системы, органов принудительного исполнения, федеральной противопожарной службы, Государственной противопожарной службы, таможенных органов, лицами начальствующего состава органов федеральной фельдъегерской связи, лицами, проходящими службу в войсках национальной гвардии РФ и имеющими специальные звания полиции (пп. 14 п. 1 ст. 422 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ);
- суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта РФ, за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума (пп. 8 п. 1 ст. 422 НК РФ и пп. 9 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).