При прекращении трудового договора с сотрудником работодатель обязан в последний день работы произвести с ним окончательный расчет, выплатив все причитающиеся суммы (ст. 140 ТК РФ).
Сотруднику полагаются:
- заработная плата за отработанное время (ст. 129 ТК РФ);
- компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ);
- выходное пособие и средний месячный заработок (сохраняется до момента последующего трудоустройства) в случаях, предусмотренных ТК РФ;
- выходное пособие при увольнении по соглашению сторон.
Рассмотрим порядок обложения страховыми взносами перечисленных сумм.
Заработная плата
Заработная плата за отработанное на дату увольнения время включается в базу по взносам в качестве выплаты в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, далее – Закон № 125-ФЗ).
Компенсация за неиспользованный отпуск
Компенсационные выплаты, связанные с увольнением, освобождены от взносов в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 427 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. Однако компенсация за неиспользованный отпуск является среди них исключением. Она включается в базу по взносам (в т. ч. на травматизм) в общем порядке.
Выходное пособие и среднемесячный заработок по ТК РФ
Случаи, когда сотрудникам при увольнении необходимо выплатить выходное пособие, а также сохранять за ними средний месячный заработок на период трудоустройства, перечислены в ТК РФ.
Выходное пособие положено при расторжении трудового договора в следующих случаях (ст. 178 ТК РФ):
- при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников;
- в связи с отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, либо в связи отсутствием у работодателя соответствующей работы;
- призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;
- восстановлением на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу;
- отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем;
- признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением;
- отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора.
В первом случае выходное пособие положено в размере среднего месячного заработка ( ч. 1 ст. 178 ТК РФ).
Во всех остальных случаях размер выходного пособия равен двухнедельному среднему заработку ( ч. 7 ст. 178 ТК РФ).
Среднемесячный заработок за период трудоустройства сохраняется за бывшим сотрудником только в случае увольнения в связи с ликвидацией организации или сокращением численности либо штата работников (ч. 1 ст. 178 ТК РФ). Если длительность периода трудоустройства превышает один месяц, работодатель обязан выплатить физлицу средний месячный заработок за второй месяц со дня увольнения. В исключительных случаях по решению органа службы занятости населения работодатель обязан выплатить работнику средний месячный заработок за третий месяц со дня увольнения. Вместо среднего месячного заработка за второй и третий месяцы допускается выплата единовременной компенсации в размере двукратного среднего месячного заработка (ч. 5 ст. 178 ТК РФ).
Перечисленные выплаты освобождены от взносов в части, не превышающей в целом (абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ):
- шестикратный размер среднего месячного заработка – если работник увольняется из организации, расположенной в районе Крайнего Севера или приравненной к нему местности;
- трехкратный размер среднего месячного заработка – если работник увольняется из любой другой организации.
Если выходное пособие и среднемесячный заработок (единовременная компенсация) в сумме превышают перечисленные лимиты, то на величину превышения необходимо начислить взносы в общем порядке.
Выходное пособие при увольнении по соглашению сторон
Работодатель вправе предусмотреть иные случаи назначения выходных пособий, а также их повышенные размеры по сравнению с нормами ТК РФ (ч. 8 ст. 178 ТК РФ). Так, условие о выплате выходного пособия работнику может быть включено в трудовой договор или предусмотрено соглашением сторон. Как поясняют контролирующие органы, независимо от основания, по которому работник увольняется, выходное пособие не включается в базу по взносам в части, не превышающей трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка (см. письма Минфина России от 14.12.2022 № 03-04-06/122601, от 14.11.2022 № 03-04-06/110557, от 20.07.2021 № 03-03-06/1/57946, от 02.04.2020 № 03-04-06/26244).
Как определить величину необлагаемых выплат для целей исчисления взносов?
Для целей определения сумм выплат, облагаемых и не облагаемых взносами, применяется общий порядок исчисления средней заработной платы. Он установлен ст. 139 ТК РФ и Положением, утв. постановлением Правительства России от 24.04.2025 № 540, далее – Положение № 540.
По мнению Минфина России, при определении необлагаемого размера выходного пособия расчет необходимо производить по правилам, установленным трудовым законодательством для расчета среднего заработка (см. письма от 23.01.2025 № 03-15-05/5412, от 16.12.2024 № 03-04-06/126598). При этом ведомство отметило, что вопросы расчета среднего заработка относятся к компетенции Минтруда России.
Указанные разъяснения представлены в период действия прежнего порядка расчета среднего заработка, установленного постановлением Правительства России от 24.12.2007 № 922. Новые правила, которые действуют с 1 сентября 2025 года, изменили порядок расчета выходного пособия при увольнении. Так, если ранее для определения выходного пособия использовался средний дневной заработок, который нужно было умножить на количество рабочих дней в оплачиваемом периоде, то по новым правилам необходимо средний дневной заработок умножить на среднемесячное количество рабочих дней в году увольнения (подробнее см. здесь).
Таким образом, при увольнении после 1 сентября 2025 года вопрос о порядке определения необлагаемого лимита выплат при увольнении для целей обложения взносами вновь не имеет прямого законодательного регулирования.
Полагаем, что в целях определения величины выплат при увольнении, не облагаемой взносами, необходимо использовать способ расчета среднего месячного заработка для выходного пособия (исходя из среднемесячного числа дней (часов)).
Таким образом, чтобы определить, нужно ли на выплаты при увольнении начислять страховые взносы, следует пошагово произвести следующий расчет:
- рассчитать выплаты, положенные при увольнении (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск и оплаты неиспользованных отгулов за работу в нерабочие праздничные (выходные) дни);
- определить средний месячный заработок по правилам, установленным п. 9 и п. 13 Положения № 540 для выходного пособия (подробнее о расчете см. здесь);
- сравнить необлагаемый размер выплат с фактической суммой выплат при увольнении: если сумма выплат при увольнении не превышает необлагаемый предел, обязанности начислять взносы не возникает, в противном случае величина превышения включается в базу по взносам (в т. ч. на травматизм).