Рекомендации
Не облагать страховыми взносами стоимость подарка, врученного работнику к празднику. При этом, если стоимость подарка превышает 3 000 руб., оформление договора дарения в письменном виде обязательно.
Обоснование следующее.
Выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), не являются объектом обложения взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ).
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
Соответственно, договор дарения относится к упомянутым гражданско-правовым договорам. Поэтому на основании п. 4 ст. 420 НК РФ стоимость врученного подарка в базу для расчета страховых взносов не включается.
В базу для начисления взносов на травматизм выплаты по гражданско-правовым договорам включаются только в том случае, если выполняются следующие условия (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, далее – Закон № 125-ФЗ):
- ГПД заключен для целей выполнения работ или оказания услуг;
- условиями договора предусмотрена уплата взносов на травматизм.
Поскольку договор дарения не предполагает выполнение работ или оказание услуг, то стоимость подарка взносами на травматизм не облагается.
По правилам п. 2 ст. 574 ГК РФ, когда дарителем выступает организация и стоимость дара превышает 3 000 руб., договор дарения должен быть совершен в письменной форме.
Несоблюдение формы договора влечет за собой недействительность сделки (ст. 162 ГК РФ). Следовательно, если письменный договор отсутствует, передача имущества не будет расцениваться как вручение подарка. Такая передача приравнивается к выплате в натуральной форме в рамках трудовых отношений, которая включается в базу по взносам (в т. ч. на травматизм) в общем порядке (п. 1 ст. 420 НК РФ и п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).
(См. письма Минфина России от 31.10.2022 № 03-04-06/105519, от 15.10.2021 № 03-01-10/83519)
Примерная форма договора дарения ценного подарка работнику работодателем
При вручении подарков стоимостью менее 3 000 руб. требование о письменной форме договора необязательно. Подтвердить стоимость имущества и факт его вручения в качестве подарка можно, например:
- приказом руководителя о вручении подарка;
- подписью физлица в ведомости на получение подарка;
- кассовым чеком, товарной накладной или иным платежным документом, в котором указана стоимость имущества.
Перечисленные выводы справедливы для ситуации, когда подарки не заменяют собой оплату труда (т. е. вручаются независимо от условий и результатов труда работника), в частности, когда они выдаются к праздникам.
Если работодатель выдает сотрудникам денежные средства в виде подарков, то с большой долей вероятности проверяющие и суды признают такие действия мнимыми сделками при наличии следующих факторов (постановление АС Волго-Вятского округа от 24.03.2021 № Ф01-791/2021 по делу № А28-27/2020):
- выплаченные по договорам дарения средства в бухгалтерском учете отражаются по счетам, связанным с расчетами по оплате труда;
- подарки вручаются только тем лицам, с которыми заключены трудовые договоры;
- денежное выражение подарков различается в зависимости от должности, стажа, квалификации работника.
В подобной ситуации последует доначисление взносов, пеней и штрафов.