Взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам применяются к выплатам лицам, занятым на работах с вредными (тяжелыми, опасными) условиями труда (ст. 428 НК РФ).
Размер доп. тарифа для расчета взносов зависит от следующих факторов:
- от вида работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ, на которых занят сотрудник, если в организации не проведена спецоценка условий труда;
- класса (подкласса) условий труда по итогам спецоценки, если такая спецоценка проведена.
Пока не станут известны результаты спецоценки, работодатель должен платить взносы по доп. тарифам, установленным п. 1 или п. 2 ст. 428 НК РФ. После проведения спецоценки взносы нужно рассчитывать по доп. тарифам, предусмотренным п. 3 ст. 428 НК РФ. При этом возникает вопрос о том, с какого момента после проведения спецоценки взносы нужно рассчитывать по другим доп. тарифам?
Рекомендации
С даты утверждения отчета о спецоценке взносы нужно платить по доп. тарифам, предусмотренным п. 3 ст. 428 НК РФ.
Это поясняют контролирующие органы.
Порядок проведения спецоценки регулируется нормами Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ (далее – Закон № 426-ФЗ). Этим законом не установлено, какую дату нужно считать датой завершения спецоценки.
По мнению Минфина России, это день утверждения (подписания) отчета о спецоценке. Такой отчет составляется специализированной организацией, проводившей спецоценку, и подписывается членами созданной работодателем комиссии и ее председателем (ч. 1 ст. 9 и ч.ч. 1, 2 ст. 15 Закона № 426-ФЗ).
В отчете указываются классы (подклассы) условий труда на рабочем месте сотрудника.
Таким образом, с даты подписания отчета выплаты работнику, занимающему "вредную" должность, необходимо облагать взносами по доп. тарифам, предусмотренным п. 3 ст. 428 НК РФ, т. е. в зависимости от класса (подкласса) условий труда.
Если дата утверждения отчета приходится на первое число месяца, то взносами по доп. тарифам, установленным п. 3 ст. 428 НК РФ, облагаются все выплаты, начисленные физлицу в этом месяце.
Если отчет о спецоценке утвержден после первого числа месяца, то выплаты, начисленные до даты утверждения отчета о спецоценке, облагаются пенсионными взносами по доп. тарифам, предусмотренным п. 1 или п. 2 ст. 428 НК РФ, а выплаты, начисленные начиная с даты утверждения отчета, – взносами по доп. тарифам, предусмотренным п. 3 ст. 428 НК РФ.
(См. письмо Минфина России от 22.04.2021 № 03-15-06/30635).