Выплаты сотрудникам, занятым на работах с вредными и (или) тяжелыми условиями труда, облагаются взносами на пенсионное страхование по дополнительным тарифам (ст. 428 НК РФ). В базу для расчета взносов по доп. тарифам включаются все суммы, признаваемые объектом обложения страховыми взносами (кроме сумм, перечисленных в ст. 422 НК РФ), которые начислены сотруднику в месяце его занятости на таких работах. Однако сотрудник в отчетном месяце может быть занят на работах с вредными и (или) тяжелыми условиями труда всего несколько дней (или часов). Как в подобном случае рассчитывать взносы по доп. тарифам?
Рекомендации
Порядок расчета взносов по доп. тарифам зависит от того, ведет ли работодатель раздельный учет выплат за работу во вредных (тяжелых) и за работу в нормальных условиях труда.
В качестве документов, подтверждающих занятость сотрудника на разных работах, могут выступать (постановление АС Дальневосточного округа от 24.08.2020 № Ф03-3002/2020 (оставлено в силе определением Верховного Суда РФ от 16.12.2020 № 303-ЭС20-19671):
- приказы о направлении на работы с особыми условиями труда с фиксацией даты начала этих работ;
- приказы о возвращении с работ с особыми условиями труда с датой окончания этих работ и датой начала периода работ в нормальных условиях;
- персонифицированная отчетность, в которой отражены периоды работы в особых условиях труда;
- расчетные листки и т. п.
Раздельный учет выплат организован
В базу для расчета взносов по дополнительным тарифам за месяц, в котором сотрудник частично был занят на "вредных" работах, включаются суммы, начисленные ему за период трудовой деятельности в таких условиях. Выплаты же, не связанные с условиями труда, облагаются взносами по доп. тарифам пропорционально количеству фактически отработанных на "вредных" работах дней (часов).
(См. письма Минфина России от 01.04.2019 № 03-15-07/22333 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 04.04.2019 № БС-4-11/6169@), ФНС России от 05.04.2019 № БС-4-11/6360@).
Пример
В месяце 22 рабочих дня. Из них 2 дня сотрудник был занят на работах с вредными (или) тяжелыми условиями труда, а остальные 20 дней работал в нормальных условиях. За период занятости на "вредных" работах физлицу было начислено 8 000 руб., а за время работы в нормальных условиях труда – 70 000 руб.
Кроме того, выплачена материальная помощь к отпуску в размере 5 000 руб.
По итогам спецоценки рабочего места сотрудника взносы нужно рассчитывать по доп. тарифу в размере 6 %.
Соответственно, в базу для расчета этих взносов включаются 8 000 рублей, а матпомощь учитывается пропорционально периоду работы с вредными условиями труда.
В итоге сумма взносов по дополнительным тарифам составит 507,27 руб. (8 000 руб. × 6 % + 5 000 руб. / 22 дня × 2 дня × 6 % = 507,27 руб.).
Раздельный учет выплат не организован
В базу для расчета взносов по дополнительным тарифам включаются все суммы, начисленные сотруднику в месяце частичной занятости на работах с вредными (тяжелыми) условиями труда, но в той доле, которую составляет количество дней (часов) занятости в таких условиях в общем количестве дней (часов) месяца.
(См. письма Минфина России от 29.04.2025 № 03-15-05/43291, от 01.04.2019 № 03-15-07/22333 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 04.04.2019 № БС-4-11/6169@).
Пример
Воспользуемся условиями из предыдущего примера.
Исходя из них, сотруднику всего начислено 83 000 руб. (70 000 руб. + 8 000 руб. + 5 000 руб. = 83 000 руб.).
Сумма взносов по доп. тарифам составит 452,73 руб. (83 000 руб. / 22 дня × 2 дня × 6 % = 452,73 руб.).