Все предприниматели (с работниками или без работников) платят за себя страховые взносы на обязательное пенсионное (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС). См. п. 1.2 ст. 430 НК РФ.
Если годовой доход ИП не превысил 300 000 руб., то за отчетный год предпринимателю необходимо заплатить взносы на ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере, установленном НК РФ. Срок уплаты этих взносов – не позднее 28 декабря текущего года (п. 2 ст. 432 НК РФ). До 01.01.2025 крайним сроком для перечисления взносов было 31 декабря текущего года, но поскольку зачастую этот день являлся выходным, то уплата переносилась на ближайший рабочий день в следующем календарном году.
Если годовой доход составил более 300 000 руб., то помимо взносов в фиксированной сумме нужно доплатить взносы на ОПС в размере 1 % от величины, превышающей 300 000 руб., но не более предусмотренной НК РФ предельной суммы (к примеру, за 2025 год она составляет 53 658 руб.). Указанные взносы нужно заплатить не позднее 1 июля года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 432 НК РФ).
При ОСН доход за год необходимо определять в соответствии со ст. 210 НК РФ с учетом уменьшения на профессиональные вычеты по НДФЛ, за исключением страховых взносов на ОПС и ОМС.
Какие именно взносы нужно исключать из расчета: взносы в фиксированном размере или взносы в фиксированном размере, увеличенном на 1 % от дохода свыше 300 000 руб.?
Рекомендации для осторожных плательщиков
Не уменьшать годовой доход на взносы, уплаченные ИП за себя как в фиксированном размере, так и в размере 1 % дохода свыше 300 000 руб.
Это следует из формулировок НК РФ.
Так, в пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ прописано, что плательщики НДФЛ (т. е. ИП на ОСН) учитывают доход в соответствии со ст. 210 НК РФ с учетом уменьшения на профессиональные вычеты, за исключением страховых взносов на ОПС и ОМС.
Взносы с дохода свыше 300 000 руб. – это также взносы на ОПС, которые ИП платит дополнительно (сверх взносов в фиксированном размере), если его доход за год превышает определенную величину.
В упомянутой норме нет деления на взносы в фиксированном размере и на взносы в процентном отношении от дохода.
Следовательно, уплаченные за себя страховые взносы на ОПС и ОМС предприниматель не может учесть в составе профессиональных вычетов при подсчете годового дохода, который он сравнивает с порогом в 300 000 руб.
Приведем пример.
Допустим, что ИП за первое полугодие 2025 года получил доход в размере 2 000 000 руб., а за второе полугоде – в размере 1 500 000 руб. Расходы, которые входят в состав профессионального вычета по НДФЛ, по итогам 2025 года равны 800 000 руб.
В январе 2025 года ИП уплатил за себя взносы за 2024 год в фиксированном размере, равном 49 500 руб. В июне 2025 года ИП заплатил взносы на ОПС с дохода за 2024 год, превысившего 300 000 руб. Размер этих взносов составил 12 000 руб.
Чтобы определить величину дохода, превышающего 300 000 руб., необходимо произвести следующий расчет:
Доход за 2025 год для целей исчисления взносов на ОПС = (2 000 000 руб. + 1 500 000 руб.) – 800 000 руб. Величина превышения составляет 2 700 000 руб. Соответственно, за 2025 год взносы на ОПС с дохода, превысившего 300 000 руб., нужно заплатить в размере 27 000 руб. (2 700 000 руб. × 1 %).
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
Не уменьшать годовой доход на взносы, уплаченные ИП в фиксированном размере.
Так считает Минфин России.
По мнению чиновников, под взносами, которые не включаются в состав профессионального вычета по НДФЛ и, соответственно, не уменьшают годовой доход ИП, понимаются взносы на ОПС и ОМС только в фиксированном размере.
(См. письмо Минфина России от 30.05.2025 № 03-15-06/53905).
Из позиции ведомства следует, что в составе профессионального вычета можно учесть взносы в размере 1 % дохода свыше 300 000 руб.
Воспользуемся условиями предыдущего примера.
Учитывая точку зрения контролирующих органов, чтобы определить величину дохода за 2025 год, превышающую 300 000 руб., ИП необходимо произвести следующий расчет:
Доход за 2025 год для целей исчисления взносов на ОПС = (2 000 000 руб. + 1 500 000 руб.) – 800 000 руб. – 12 000 руб. Величина превышения составляет 2 688 000 руб. Соответственно, за 2025 год взносы на ОПС с дохода, превысившего 300 000 руб., нужно заплатить в размере 26 880 руб. (2 688 000 руб. × 1 %).
На наш взгляд, такие действия рискованны и не соответствуют буквальному прочтению НК РФ.
Кроме того, разъяснения Минфина России не являются нормами закона и могут измениться не в пользу налогоплательщика.