Предприниматели, которые применяют УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", при определении суммы страховых взносов на пенсионное страхование в размере 1 % от дохода, превышающего 300 000 руб., могут уменьшить доходы на расходы. При этом в 2024 году и далее не рекомендуется учитывать в составе таких расходов исчисленную (уплаченную) сумму страховых взносов за себя.
Обоснование следующее.
Индивидуальные предприниматели платят за себя страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере. Этот размер на каждый календарный год устанавливается НК РФ (п. 1.2 ст. 430 НК РФ). При этом если годовой доход ИП превышает 300 000 руб., то необходимо дополнительно уплатить взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1 % от суммы, превышающей 300 000 руб. (пп. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ).
Порядок определения дохода зависит от применяемой системы налогообложения (п. 9 ст. 430 НК РФ). Для ИП, применяющих УСН, в пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ закреплено только правило учета доходов в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. В то время как для предпринимателей на общем режиме в пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ установлено, что они учитывают доходы (по ст. 210 НК РФ) с учетом уменьшения их на профессиональные налоговые вычеты по ст. 221 НК РФ. Иными словами, в НК РФ для ИП на ОСН прописано право уменьшить доходы на расходы при определении величины страховых взносов в размере 1 % от дохода свыше 300 000 руб., а для ИП на УСН – нет.
Конституционный и Верховный Суды РФ высказали позицию, согласно которой ИП на УСН могут уменьшать доход на расходы. По мнению судов, принцип определения объекта обложения НДФЛ и единым налогом при УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы") одинаков. Поэтому правило об учете расходов должно распространяться и на предпринимателей на УСН (см. определения Конституционного Суда РФ от 30.01.2020 № 10-О, Верховного Суда РФ от 03.06.2020 № 80-КА19-2).
ФНС России разделяет позицию судов, но в то же время утверждает, что на убытки прошлых лет уменьшать доход для целей расчета пенсионных взносов неправомерно. Чиновники отмечают, что доходы и расходы определяются за тот год, за который ИП платит взносы (т. е. за текущий год). Убыток является расходом прошлых периодов. Поэтому на него ИП не вправе уменьшить расходы текущего года для целей исчисления пенсионных взносов (см. письмо ФНС России от 01.09.2020 № БС-4-11/14090).
В связи с применением аналогии в вопросе учета расходов судами не можем не отметить следующее.
Согласно изменениям, которые внес Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ в пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ, с 1 января 2024 года ИП на ОСН в целях определения дохода, превышающего 300 000 руб., для исчисления страховых взносов больше не может учесть в расходах страховые взносы. На текущий момент изменения в НК РФ в части УСН не внесены. Однако если учесть, что ИП на УСН применяет положения об учете расходов в порядке, аналогичном тому, что установлен для НДФЛ, то безопаснее при определении лимита доходов, с которых необходимо платить дополнительный взнос в размере 1 %, не учитывать исчисленные (уплаченные) страховые взносы.
Покажем разницу на примере.
ИП применяет УСН с объектом "доходы минус расходы".
По итогам 2025 года ИП получил доход в размере 2 300 000 руб., расходы составили 500 000 руб. (без учета страховых взносов).
В 2025 году ИП должен заплатить страховые взносы в размере 53 658 руб. (на эти взносы он может уменьшить доходы в целях исчисления УСН в любом периоде 2025 года). Кроме того, ИП должен заплатить 1 % с дохода, превышающего 300 000 руб.
Этот доход необходимо определить по итогам 2025 года.
При этом если ИП на УСН с объектом обложения "доходы минус расходы" не будет уменьшать доходы на расходы в виде страховых взносов, то взнос в размере 1 % исчисляется так:
(2 300 000 руб. − 300 000 руб. − 500 000 руб.) × 1 % = 15 000 руб.
Если ИП на УСН с объектом "доходы минус расходы" планирует уменьшить доходы на расходы в виде страховых взносов, то взнос в размере 1 % исчисляется так:
(2 300 000 руб. − 300 000 руб. − 500 000 руб. − 53 658 руб.) × 1 % = 14 463,42 руб. × 100/101 = 14 320,22 руб.
Дополнительно отметим, что ИП на УСН с объектом обложения "доходы минус расходы" за отдельные налоговые периоды должны платить минимальный налог. Такая обязанность возникает, если (п. 6 ст. 346.18 НК РФ):
- по итогам года налог, исчисленный в общем порядке, меньше минимального налога;
- получен убыток от деятельности за налоговый период.
О том, можно ли уменьшить доход на расходы в виде минимального налога или на разницу между исчисленным и минимальным налогом, см. статью.
Статьи-рекомендации: