При расчете ИП на ОСН пенсионных взносов за себя необходимо учитывать доход без НДС.
Обоснование следующее.
Все предприниматели (кроме получателей военной пенсии) обязаны платить за себя страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере. Этот размер на каждый календарный год устанавливается НК РФ (п. 1.2 ст. 430 НК РФ). При этом если годовой доход ИП превышает 300 000 руб., то необходимо дополнительно уплатить взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1 % от суммы, превышающей 300 000 руб. (пп. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ).
Порядок определения дохода зависит от применяемой системы налогообложения (п. 9 ст. 430 НК РФ). Так, если ИП применяет ОСН, т. е. является плательщиком НДФЛ, то доход нужно рассчитывать в соответствии со ст. 210 НК РФ за минусом профессиональных вычетов по ст. 221 НК РФ (пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ).
Учет доходов и расходов ИП на ОСН обязаны вести в соответствии с Порядком, утв. приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее – Порядок). Согласно п. 18 Порядка, стоимость товарно-материальных ценностей, которые относятся к материальным расходам, определяется из цен их приобретения без учета НДС.
Кроме того, в п. 1 ст. 221 НК РФ указано, что состав расходов, которые относятся к профессиональному вычету, ИП определяет самостоятельно в порядке, аналогичном тому, который организации используют при расчете налога на прибыль.
Согласно п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин, кроме тех, которые названы в ст. 270 НК РФ. При этом в п. 19 ст. 270 НК РФ поименованы расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю.
Исходя из этого, можно сделать вывод, что ИП на ОСН суммы НДС, предъявленные покупателям, не учитывает в расходах по НДФЛ, а суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), не включает в состав профессиональных вычетов (письмо Минфина России от 01.07.2010 № 03-04-05/8-369).