Страховые взносы (с 2023 года)

Пониженный тариф взносов для субъектов МСП в сфере обрабатывающих производств в 2026 году

Дата публикации 21.04.2026

Организации и ИП, включенные в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, которые ведут деятельность в сфере обрабатывающих производств, вправе платить страховые взносы по пониженному тарифу 7,6 %.

Пониженный тариф применяется к части ежемесячных выплат, которая превышает полуторакратную величину МРОТ, установленную федеральным законом на начало года (пп. 17 п. 1, п. 2.5 ст. 427 НК РФ). С той части ежемесячных выплат, которая меньше или равна полуторакратной величине МРОТ, взносы нужно рассчитывать по общему тарифу 30 % (15,1 % с сумм свыше предельного размера базы по взносам). Таким образом, пока общая сумма выплат сотруднику (исполнителю по ГПД) нарастающим итогом не превысит предельный размер базы по страховым взносам, взносы платятся по следующим тарифам (п. 3 ст. 425, п. 2.4, 2.5 ст. 427 НК РФ):

После того как выплаты превысят предельный размер базы по взносам, тарифы составят:

Условия применения пониженного тарифа страховых взносов для субъектов МСП в сфере обрабатывающего производства

Согласно п. 13.2 ст. 427 НК РФ в ред. Законопроекта № 1110069-8, которая действует с 01.01.2026, для применения пониженного тарифа субъектами МСП в сфере обрабатывающего производства необходимо соблюдение двух условий.

  1. Основным видом деятельности (отраженным в ЕГРЮЛ или ЕГРИП) должен быть вид деятельности, указанный в Перечне, утв. распоряжением Правительства России от 11.12.2024 № 3689-р (деятельность, включенная по ОКВЭД в раздел "Обрабатывающие производства", кроме деятельности по производству напитков, табачных изделий, кокса и нефтепродуктов, а также металлургического производства).

Перечень видов деятельности, которые относятся к обрабатывающему производству и дают право на применение пониженного тариф взносов, утвержден распоряжением Правительства России от 11.12.2024 № 3689-р (далее – Перечень, см. здесь).

Проверить то, применим ли тариф страховых взносов по этому основанию, можно здесь.

В Перечне виды деятельности приведены в соответствии с ОКВЭД. Структура ОКВЭД имеет несколько единиц:

В распоряжении Правительства России перечислены виды деятельности, которые, согласно структуре ОКВЭД, относятся к подклассам. Поэтому право на применение тарифа по страховым взносам в размере 7,6 % возникает, если в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) указан код по ОКВЭД на уровне группы, подгруппы или вида, которые входят в льготируемый подкласс (см. письма ФНС России от 12.02.2025 № БС-4-11/1279@, Минфина России от 28.02.2025 № 03-15-05/19605, от 14.02.2025 № 03-15-06/13403, от 07.02.2025 № 03-15-05/10743).

К примеру, подкласс "22.2" указан в Перечне. У организации основной вид деятельности соответствует группе "22.21", значит, она может применять пониженный тариф 7,6 %.

  1. Доля доходов от осуществления видов экономической деятельности, указанных в Перечне, по итогам текущего отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов, определяемых по правилам гл. 23, 25, 26.1 или 26.2 НК РФ, составляет не менее 70 %.

Таким образом, с 01.01.2026 при определении доли профильного дохода учитываются доходы от основного вида деятельности, а также от дополнительных видов деятельности (при условии, что они также относятся к льготным видам).

До вступления в силу поправок, согласно п. 13.2 ст. 427 НК РФ (в ред. Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ), для применения пониженного тарифа по п. 2.5 ст. 427 НК РФ необходимо было соблюдать долю профильной выручки не только в текущем отчетном (расчетном) периоде, но и по итогам года, предшествующего переходу на применяемый пониженный тариф.

Указанное ограничение не позволяло вновь созданным субъектам МСП, занятым в сфере обрабатывающих производств, применять пониженный тариф страховых взносов в том календарном году, в котором они созданы (письмо Минфина России от 20.05.2025 № 03-15-05/49483). Кроме того, для применения пониженного тарифа в размере 7,6 % в 2026 году необходимо было выполнить условие о 70-процентной доле дохода от основного льготного вида деятельности по итогам 2025 года (письмо Минфина России от 20.05.2025 № 03-15-05/49483).

После вступления в силу поправок такие плательщики в случае соблюдения требования о доле дохода по итогам 1-го квартала 2026 года вправе пересчитать взносы с января 2026 года (или с даты регистрации) по тарифу 7,6 % и заявить переплату к зачету или возврату.

Право на применение пониженного тарифа субъекты МСП, ведущие деятельность в сфере обрабатывающих производств, должны ежеквартально подтверждать, представляя в налоговую инспекцию приложение 3.1 к разделу 1 расчета по страховым взносам. В указанном приложении отражаются следующие показатели:

Таким образом, при пересчете страховых взносов по пониженному тарифу 7,6 % с января 2026 года достаточно представить расчет по страховым взносам за 1-й квартал 2026 года с корректными суммами взносов к уплате и корректно заполненными строками 010–030 приложения 3.1 к разделу 1 расчета по страховым взносам.

Что касается заполнения строк , то порядок определения доходов зависит от применяемой системы налогообложения.

Так, плательщики налога на прибыль (организации) определяют доходы в соответствии со ст. 248 НК РФ и учитывают как доходы от реализации, так и внереализационные доходы. При этом, поскольку в этой норме стоит общая ссылка на гл. 25 НК РФ, считаем, что такие плательщики не должны учитывать доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (косвенно это подтверждает письмо Минфина России от 22.05.2025 № 03-15-05/50074).

Организации и ИП, которые применяют УСН, определяют доходы по правилам гл. 26.2 НК РФ. При этом, согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ, доходы при УСН определяются в порядке, установленном ст. 248 НК РФ, т. е. также учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом, по нашему мнению, не нужно учитывать доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

ИП на общем режиме учитывают доходы в соответствии со ст. 208 НК РФ.

Организации и ИП (КФХ) на ЕСХН определяют доходы в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ, согласно которому доходы учитываются в порядке, установленном п. 1, 2 ст. 248 НК РФ. Таким образом, плательщики ЕСХН должны учитывать доходы от реализации, внереализационные доходы и могут не признавать доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

В нормах не упоминаются ИП на ПСН, однако полагаем, что указанные налогоплательщики должны учитывать все полученные доходы.

Доходы учитываются в соответствии с применяемым методом признания доходов (кассовым или методом начисления).

Организации на общем режиме налогообложения чаще всего доходы учитывают методом начисления (подробнее см. статью).

Налогоплательщики на УСН учитывают доходы кассовым методом (см. письма Минфина России от 06.09.2024 № 03-15-05/84815, от 19.07.2024 № 03-15-05/67942). При этом датой получения дохода является день (п. 1 ст. 346.17 НК РФ):

Организации и ИП на ЕСХН датой получения доходов признают день поступления средств на счета в банках, и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод) (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

ИП на ПСН также учитывают доходы кассовым методом (п. 2 ст. 346.53 НК РФ).

ИП на ОСН, по мнению Минфина России, должны включать полученные доходы в налоговую базу по НДФЛ на дату их поступления на расчетный счет или в кассу (письмо от 29.01.2025 № 03-04-06/7802). Однако есть решения судов о возможности учета доходов и расходов ИП методом начисления (т. е. в том периоде, в котором они фактически имели место, независимо от даты поступления денежных средств) (постановление Президиума ВАС РФ от 08.10.2013 № 3920/13 по делу № А50-990/2012, решение ВАС РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04.02.2019 № Ф08-11592/2018 по делу № А53-13333/2017). Во избежание претензий со стороны контролирующих органов доходы безопаснее учитывать кассовым методом.

Таким образом, при расчете доли профильного дохода страхователь должен учитывать те доходы, даты признания которых приходятся на соответствующий отчетный (расчетный) период, в котором уплачены страховые взносы.

Как определить дату, с которой можно применять пониженный тариф страховых взносов для субъектов МСП в сфере обрабатывающего производства?

Право на применение пониженного тарифа имеют субъекты МСП, чей основной вид деятельности, указанный в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), поименован в Перечне. При этом, согласно новым правилам, условие о доле профильных доходов должно применяться только по итогам текущего отчетного (расчетного) периода.

Таким образом, для применения пониженного тарифа организация или ИП должны быть включены в реестр субъектов МСП.

Ранее Минфин России разъяснял следующее. Пониженный тариф по страховым взносам для субъектов МСП применяется с 1-го числа месяца, в котором сведения о плательщике внесены в реестр субъектов МСП, и до 1-го числа месяца, в котором плательщик исключен из этого реестра (письмо Минфина России от 29.05.2023 № 03-15-06/48898). При этом вопрос о применении пониженных тарифов при отсутствии записи об организации или ИП в реестре, если они соответствуют критериям признания субъектом МСП, вызывает споры. Так, некоторые суды указывают на то, что применение пониженных тарифов страховых взносов возможно теми плательщиками, которые соответствуют критериям малого или среднего предпринимательства, установленным Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ (далее – Закон № 209-ФЗ). При этом такое условие, как наличие записи в реестре МСП, в Законе № 209-ФЗ отсутствует (постановления АС Уральского округа от 03.02.2026 № Ф09-5879/25 по делу № А07-40256/2024, АС Московского округа от 16.10.2025 по делу № А40-270044/2024, АС Поволжского округа от 16.10.2025 № Ф06-6578/2025 по делу № А57-28476/2024). Однако считаем, что применение пониженного тарифа по страховым взносам при отсутствии записи в реестре МСП обязательно приведет к начислению страховых взносов по общему тарифу.

Включение в реестр субъектов МСП происходит до 10-го числа каждого месяца, а исключение из него – ежегодно 10 июля, в частности, если организация (ИП) не соответствует критериям МСП (п. 1, 5 ч. 5 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ).

Следовательно, по нашему мнению, если основной вид деятельности субъекта МСП соответствует Перечню, то пониженный тариф можно применять с 1-го числа месяца, в котором сведения о плательщике внесены в реестр субъектов МСП. Если плательщик уже включен в реестр субъектов МСП, то пониженный тариф, по нашему мнению, он может применять с 1-го числа месяца, в котором внесена соответствующая запись об основном виде деятельности в ЕГРЮЛ (ЕГРИП).

Если основной вид деятельности плательщика страховых взносов, указанный в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), не соответствует видам, указанным в Перечне, и вследствие этого был изменен в 2025 году, то применять пониженный тариф страхователь мог начать с 1 января 2026 года (письма Минфина России от 01.04.2025 № 03-15-05/32331, от 28.03.2025 № 03-15-06/31247, от 05.03.2025 № 03-15-05/21495).

Однако если основной вид деятельности изменен в 2026 году, то применять пониженный тариф для обрабатывающих производств, страхователь сможет с 1-го числа месяца, в котором соответствующее изменение внесено в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) (при соблюдении условия о доле доходов).

Также стоит учитывать, что Таким образом, если по итогам 2025 года выполнялось условие о доходах от основного вида деятельности, включенного в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), но плательщик страховых взносов не был включен в реестр субъектов МСП, то пониженный тариф для занятых в сфере обрабатывающего производства применяется с 1-го числа месяца, в котором такой плательщик включен в реестр.

Пересчет страховых взносов при утрате субъектом МСП права на применение пониженного тарифа страховых взносов для обрабатывающего производства

В соответствии с абз. 4 п. 13.2 ст. 427 НК РФ при несоответствии плательщика условиям, установленным в этом пункте, такой плательщик лишается права на применение единого пониженного тарифа страховых взносов, предусмотренного п. 2.5 ст. 427 НК РФ, с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие.

В п. 13.2 ст. 427 НК РФ в качестве условия не упоминается включение в реестр малого и среднего предпринимательства. Таким образом, при утрате права на применение пониженного тарифа страховых взносов по причине исключения из реестра МСП, необходимо учитывать, что НК РФ не предусматривает обязанность по пересчету взносов по общим тарифам с начала года в такой ситуации. Следовательно, при утрате права на пониженный тариф в подобном случае взносы нужно исчислять по общему тарифу с 1 июля, т. е. с 1-го числа месяца, в котором страхователь исключен из реестра субъектов МСП. (письмо Минфина России от 29.05.2023 № 03-15-06/48898). При этом если до конца года плательщик страховых взносов будет вновь внесен в реестр субъектов МСП, то он сможет платить страховые взносы по пониженному тарифу с 1-го числа месяца внесения в реестр при условии соблюдения иных условий (письмо ФНС России от 16.01.2024 № ЗГ-2-11/473@).

Что касается доли дохода, то при ее несоответствии по итогам отчетного (расчетного) периода страховые взносы пересчитываются по общему тарифу с 1 января текущего календарного года.

Пересчет потребует представления уточненного расчета по страховым взносам и доплаты взносов, однако пени при это не начисляются (см. письмо ФНС России от 07.05.2019 № БС-4-11/8569).

Минфин России в письме от 17.02.2021 № 03-15-06/10863 указал, что при перерасчете взносов по итогам расчетного периода пени не начисляются, если взносы по общим тарифам будут уплачены не позднее 15 января (т. е. в срок, установленный для уплаты за последний месяц расчетного периода). Считаем, что при пересчете по итогам отчетного периода можно применять это же правило.

Законодательство не содержит ответа на вопрос, как производить пересчет взносов, если по итогам одного отчетного периода в течение года показатель доходов не выполняется, а в следующем отчетном периоде он вновь соответствует требованиям НК РФ. Разъяснения контролирующих органов по этому вопросу отсутствуют, но, полагаем, что допустимо применять разъяснения, данные в аналогичной ситуации для ИТ-компаний.

В частности, в письмах Минфина России от 19.05.2025 № 03-15-06/48524, от 14.03.2025 № 03-15-06/25422 указано следующее. Если по итогам какого-то отчетного периода (например, по итогам I квартала) критерий доли дохода не соблюден, то пересчитать страховые взносы необходимо по общим тарифам с начала года. Однако если в следующем отчетном периоде (в полугодии) критерий доли дохода будет выполнен, то пересчет по пониженному тарифу производится также с 1 января текущего года.

 

Статьи-рекомендации: