Страховые взносы (с 2023 года)

Пониженный тариф страховых взносов для субъектов МСП

Дата публикации 15.01.2026

Организации и ИП, которые включены в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), платят страховые взносы по пониженному тарифу при условии, что (пп. 17 п. 1, п. 2.4, п. 13.3 ст. 427 НК РФ):

Перечисленные условия применяются с 01.01.2026, а до этого право на применение пониженного тарифа определялось фактом включения в реестр субъектов МСП.

Тариф страховых взносов составляет 15 % и применяется к части ежемесячных выплат, которая превышает полуторакратную величину МРОТ, установленного федеральным законом на начало года (пп. 17 п. 1, п. 2.4 ст. 427 НК РФ). С той части ежемесячных выплат, которая меньше или равна полуторакратной величине МРОТ, взносы нужно рассчитывать по общему тарифу 30 % (15,1 % с сумм свыше предельного размера базы по взносам). Таким образом, пока выплаты нарастающим итогом сотруднику (исполнителю по ГПД) не превысят предельный размер базы по страховым взносам, взносы платятся по следующим тарифам (п. 3 ст. 4, п. 2.5 ст. 427 НК РФ):

После того как выплаты превысят предельный размер базы по взносам, тарифы составляют:

Напомним, что до 01.01.2025 субъекты МСП применяли ставку 15 % к выплатам, которые превышали МРОТ (а не полуторакратный МРОТ).

Субъекты МСП, которые ведут деятельность, связанную с обрабатывающими производствами, платят страховые взносы по тарифу 7,6 % (см. статью). Перечень видов деятельности, которые относятся к обрабатывающему производству и дают право на применение пониженного тарифа взносов, утвержден распоряжением Правительства России от 11.12.2024 № 3689-р. Отметим, что коды перечней (для субъектов МСП и для субъектов МСП в области обрабатывающих производств) частично пересекаются. Однако в перечне, утвержденном для целей применения пониженного тарифа для субъектов МСП, коды указаны на уровне класса (например, код 10). В перечне, который утвержден для целей применения пониженного тарифа для обрабатывающих производств, коды определены на уровне подкласса (например, код 10.1). С учетом этого считаем, что если основной вид деятельности плательщика обозначен кодом 10.1, но он по каким-то причинам не может применять тариф по страховым взносам для обрабатывающих производств, плательщик имеет право на применение пониженного тарифа для субъектов МСП.

Для тех субъектов МСП, основным видом экономической деятельности которых является деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков и среднесписочная численность работников которых превышает 250 человек, предусмотрены дополнительные условия для применения пониженного тарифа взносов. Подробнее см. в статье. Если численность работников не превышает 250 человек, то организация или ИП, занятые в области общепита, могут применять пониженный тариф для субъектов МСП на общих условиях (поскольку код 56 включен в перечень).

Виды деятельности, которые дают право на применение пониженного тарифа для МСП

Как было указано выше, Перечень видов деятельности, которые дают право на применение пониженного тарифа, утвержден распоряжением Правительства России от 27.12.2025 № 4125-р.

Подробнее о видах деятельности см. статью.

В перечне виды деятельности приведены в соответствии с ОКВЭД. Структура ОКВЭД имеет несколько единиц:

Как следует из п. 13.3 ст. 427 НК РФ, основной вид деятельности должен быть указан в ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Поскольку в перечне виды деятельности приведены на уровне класса (за исключением двух видов деятельности, для которых указаны подклассы 68.3 и 93.1), то считаем, что при указании в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) любого подкласса (группы, подгруппы) из льготируемого класса (подкласса) организация или ИП будет иметь право на применение пониженного тарифа для субъектов МСП (при соблюдении иных условий).

Напомним, что по новым правилам код основного вида деятельности в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) должен содержать не менее четырех цифровых знаков (п. 5.3, 5.4 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, далее – Закон № 129-ФЗ). Подробнее см. статью о подтверждении основного вида деятельности.

Проверить наличие права на применение пониженного тарифа для субъектов МСП можно здесь.

Порядок определения и подтверждения доли дохода для применения права на пониженный тариф

Право на применение пониженного тарифа субъекты МСП имеют, если по итогам отчетного (расчетного) периода доля доходов от основного вида деятельности в сумме всех доходов, определяемых по правилам гл. 23, 25 или 26.2 НК РФ, составляет не менее 70 %.

Указание на то, что право определяется по итогам отчетного (расчетного периода), свидетельствует о том, что доля выручки определяется в текущем периоде.

Таким образом, для применения пониженного тарифа для субъектов МСП в 2026 году не нужно, чтобы доля доходов от основного вида деятельности составляла 70 % и более по итогам 2025 года. Следовательно, если основной вид деятельности субъекта МСП включен в Перечень, то он может начать применять пониженный тариф для МСП с 1 января 2026 года. А уже по итогам первого отчетного периода проверять соответствие доле дохода.

Порядок определения доходов зависит от применяемой системы налогообложения.

Так, плательщики налога на прибыль (организации) определяют доходы в соответствии со ст. 248 НК РФ и учитывают как доходы от реализации, так и внереализационные доходы. При этом, поскольку в этой норме стоит общая ссылка на гл. 25 НК РФ, считаем, что такие плательщики не должны учитывать доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Организации и ИП, которые применяют УСН, определяют доходы по правилам гл. 26.2 НК РФ. При этом, согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ, доходы при УСН определяются в порядке, установленном ст. 248 НК РФ, т. е. также учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом, по нашему мнению, также не нужно учитывать доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

ИП на общем режиме налогообложения учитывают доходы в соответствии со ст. 208 НК РФ.

В норме нет указания на порядок определения доходов плательщиками ПСН и ЕСХН, поэтому необходимо учитывать следующее. Организации и ИП (КФХ) на ЕСХН в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ учитывают доходы в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Таким образом, они должны учитывать доходы от реализации, внереализационные доходы и могут не признавать доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Полагаем, что ИП на ПСН должен учитывать все полученные доходы.

Поскольку в Перечне коды видов деятельности указаны на уровне класса, а по новым правилам коды основного вида экономической деятельности и дополнительных видов экономической деятельности (при наличии последних) должны вноситься в ЕГРЮЛ и ЕГРИП с указанием не менее четырех цифровых знаков (п. 5.3, 5.4 ст. 5 Закона № 129-ФЗ), возникает вопрос о суммировании доходов от видов деятельности в рамках одного класса (подкласса), если один вид деятельности относится к основному, а другой к дополнительному. Например, основной вид относится к коду 11.01, а дополнительные – к кодам 11.06 и 11.07. Или же основной вид деятельности имеет код 11.01.2, а дополнительный – 11.01.3.

До появления разъяснений контролирующих органов по этому вопросу считаем необходимым руководствоваться разъяснениями по вопросу определения доли дохода от основного и дополнительного видов деятельности для субъектов МСП, ведущих деятельность в области обрабатывающего производства. В отношении таких страхователей контролирующие органы неоднократно указывали, что при определении доли доходов учитываются исключительно доходы от основного вида деятельности. Это правило работает, даже если основной и дополнительный виды деятельности относятся к одному подклассу, но разным группам. Например, если код 10.71 – это основной вид, а код 10.72 – дополнительный, при определении доли доходов учитываются только доходы от деятельности с кодом 10.71 (письмо Минфина России от 29.04.2025 № 03-15-05/43670). Подробнее см. статью.

Подтверждать право на применение пониженного тарифа субъекты МСП будут ежеквартально, представляя для этой цели Приложение 3.1 к разделу 1 расчета по страховым взносам. В указанном приложении необходимо указывать:

Отметим, что с отчетности за 2026 год субъекты МСП, которые платят страховые взносы по пониженному тарифу и сдают 2 подраздела 1 раздела 1 расчета по страховым взносам, должны указывать коды "01" и "32", а не "01" и "20", как в РСВ за 2025 год и ранее (см. комментарий).

Как определить дату, с которой можно применять пониженный тариф страховых взносов для субъектов МСП?

Право на применение пониженного тарифа по страховым взносам для субъектов МСП возникает в периоде, когда выполняются условия, установленные п. 13.3 ст. 427 НК РФ. Упомянутый пункт включает два условия: указание в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) основного вида деятельности из перечня и доля дохода от этого вида деятельности. При этом в пункте не упоминается в качестве условия включение в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. Таким образом, само по себе включение в реестр необходимо до оценки условий, дающих право на применение пониженного тарифа.

Ранее Минфин России разъяснял, что пониженный тариф по страховым взносам для субъектов МСП применяется с 1-го числа месяца, в котором сведения о плательщике внесены в реестр субъектов МСП, и до 1-го числа месяца, в котором плательщик исключен из этого реестра (письма Минфина России от 29.05.2023 № 03-15-06/48898, от 20.03.2025 № 03-15-06/27646). При этом вопрос о применении пониженных тарифов при отсутствии записи об ИП или организации в реестре, если они соответствуют критериям признания субъектом МСП, вызывает споры. Так, некоторые суды указывают, что применение пониженных тарифов страховых взносов возможно плательщиками, которые соответствуют критериям малого или среднего предпринимательства, установленным Законом № 209-ФЗ. При этом такое условие, как наличие записи в реестре МСП, в Законе № 209-ФЗ отсутствует (постановления АС Московского округа от 16.10.2025 по делу № А40-270044/2024, АС Поволжского округа от 16.10.2025 № Ф06-6578/2025 по делу № А57-28476/2024). Однако, считаем, что применение пониженного тарифа по страховым взносам при отсутствии записи в реестре МСП обязательно приведен к начислению страховых взносов по общему тарифу.

Включение в реестр МСП происходит до 10-го числа каждого месяца, а исключение из него – ежегодно 10 июля, в частности, если организация (ИП) не соответствует критериям МСП (п. 1, 5 ч. 5 ст. 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ).

Следовательно, по нашему мнению, если основной вид деятельности МСП соответствует Перечню, то пониженный тариф можно применять с 1-го числа месяца, в котором сведения о плательщике внесены в реестр субъектов МСП. Если плательщик уже включен в реестр субъектов МСП, то пониженный тариф, по нашему мнению, он может применять с 1-го числа месяца, в котором внесена соответствующая запись об основном виде деятельности в ЕГРЮЛ (ЕГРИП).

Что касается условия о соответствии доли дохода, то оно проверяется по итогам отчетного (расчетного) периода. Следовательно, этот критерий оценивается не на дату начала применения пониженного тарифа, а относительно периода применения (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Кто может применять пониженный тариф для субъектов МСП с начала 2026 года?

Как было указано выше, для начала применения пониженного тарифа не нужно, чтобы доля дохода от основного вида деятельности составляла не менее 70 % по итогам предыдущего отчетного (расчетного) периода.

Поэтому если по состоянию на январь 2026 года организация или ИП включены в реестр МСП, а их основной вид деятельности, указанный в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), поименован в Перечне, они могут применять пониженный тариф по страховым взносам для МСП с начала 2026 года.

Это правило работает, если доля от основного "льготного" вида деятельности была меньше 70 %, а также и в случае если основной вид деятельности в 2025 году не относился к "льготным".

При этом оценку доходов нужно производить по итогам каждого отчетного и расчетного периода. Так, если по итогам I квартала условие о доле дохода не будет соблюдено, то пересчитать страховые взносы по общему тарифу придется с начала 2026 года.

Пересчет страховых взносов при утрате субъектом МСП права на применение пониженного тарифа страховых взносов

В абз. 4 п. 13.3 ст. 427 НК РФ установлено, что при несоответствии плательщика условиям, установленным этим пунктом, он лишается права на применение пониженного тарифа с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие.

Из этой формулировки следует несколько важных выводов.

  1. Поскольку в п. 13.3 ст. 427 НК РФ речь идет только о виде деятельности и доле дохода, то действие этого пункта не распространяется на случаи исключения субъекта МСП из реестра.

При утрате права на применение пониженного тарифа страховых взносов по этой причине необходимо учитывать, что НК РФ не предусматривает обязанность по пересчету взносов по общим тарифам с начала года в этом случае. Следовательно, при утрате права на применение пониженного тарифа в подобном случае взносы нужно исчислять по общему тарифу с 1 июля, т. е. с 1-го числа месяца, в котором страхователь исключен из реестра субъектов МСП. (письма Минфина России от 28.12.2024 № 03-15-05/133053, от 29.05.2023 № 03-15-06/48898, постановление АС Северо-Западного округа от 10.04.2023 № Ф07-2229/2023 по делу № А56-38782/2022). При этом если до конца года плательщик страховых взносов будет вновь внесен в реестр субъектов МСП, то он сможет платить страховые взносы по пониженному тарифу с 1-го числа месяца внесения в реестр при условии соблюдения иных условий (письмо ФНС России от 16.01.2024 № ЗГ-2-11/473@, постановление АС Волго-Вятского округа от 15.09.2025 № Ф01-3070/2025 по делу № А11-11716/2024).

  1. Пересчет страховых взносов при несоответствии выручки, а также при несоответствии указанного в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) основного вида деятельности с поименованным в Перечне , необходимо произвести с 1 января текущего года.

При этом возникает вопрос о том, как действовать в случае, если критерий о доле дохода не выполняется по итогам одного отчетного периода, однако в следующем отчетном периоде либо по итогам расчетного периода будет выполнен. Разъяснения контролирующих органов по этому вопросу отсутствуют, но полагаем, что допустимо применять разъяснения, предоставленные в аналогичной ситуации для ИТ-компаний.

В частности, в письмах Минфина России от 19.05.2025 № 03-15-06/48524, от 14.03.2025 № 03-15-06/25422 указано следующее. Если по итогам какого-то отчетного периода (например, по итогам I квартала) критерий доли дохода не соблюден, то пересчитать страховые взносы необходимо по общим тарифам с начала года. Однако если в следующем отчетном периоде (в полугодии), критерий доли дохода будет выполнен, то пересчет по пониженному тарифу производится также с 1 января текущего года.

Если организация имеет право на применение нескольких пониженных тарифов

Совмещение одним плательщиком страховых взносов пониженных тарифов, установленных для разных льготных категорий плательщиков, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 06.07.2020 № 03-15-05/58314).

 

Статьи-рекомендации: