Дата публикации 09.06.2025

Пониженный тариф взносов для ИТ-организаций составляет 7,6 %.

По этому тарифу взносы нужно платить с выплат как не превышающих, так и превышающих предельный размер базы по взносам (пп. 3 п. 1, п. 2.2–1 ст. 427 НК РФ).

Это правило действует с 01.01.2025 (п. 28 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2024 № 416-ФЗ).

До указанной даты ИТ-компании применяли пониженный тариф взносов к выплатам, не превышающим лимит базы по взносам, а с сумм свыше лимита взносы вообще не исчисляли (пп. 3 п. 1, п. 2.2 ст. 427 НК РФ).

Пониженный тариф взносов для ИТ-организаций установлен на бессрочный период.

Для уплаты взносов по тарифу 7,6 % необходимо одновременное соблюдение следующих условий (п. 5 ст. 427 НК РФ).

1. Наличие документа о государственной аккредитации в ИТ-сфере.

Порядок получения аккредитации регулируется постановлением Правительства России от 30.09.2022 № 1729.

Применять пониженный тариф взносов правомерно с месяца, в котором ИТ-организация аккредитована (письма Минфина России от 08.02.2024 № 03-15-05/10441, от 02.05.2023 № 03-03-06/1/40180, от 25.10.2022 № 03-15-06/103185).

2. Доля дохода от профильной деятельности (т. е. деятельности, связанной с информационными технологиями) в общем объеме дохода по итогам отчетного (расчетного) периода должна составляет не менее 70 %.

Поступления, которые относятся к профильной ИТ-деятельности, перечислены в п. 5 ст. 427 НК РФ. В их число входят:

• доходы от реализации экземпляров разработанных, адаптированных и (или) модифицированных организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с ней, программ для ЭВМ, баз данных (далее – ПО).
• лицом, входящим в одну группу лиц с ИТ-организацией, признается лицо, которое прямо участвует в этой организации, либо в котором прямо участвует данная организация, либо в котором и в данной организации прямо участвует третье лицо, при этом доля участия во всех случаях составляет более 50 % (абз. 22 п. 5 ст. 427 НК РФ);
• доходы от передачи исключительных прав на собственное ПО;
• доходы от предоставления прав использования собственного ПО, в т. ч. путем предоставления удаленного доступа к нему, такого рода доходы учитываются за некоторыми исключениями, к примеру, не учитываются доходы от предоставления права использования ПО для целей размещения в интернете предложений, объявлений о заключении договора купли-продажи или предварительной оплате товара;
• доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации ПО, Минфин России к доходам от оказания услуг по разработке ПО относит также доходы по договорам с заказчиками на разработку мобильных приложений и сайтов (письмо Минфина России от 24.04.2025 № 03-15-05/41388);
• доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению ПО (как собственного, так и заказного), при этом под заказным ПО понимается ПО, которое ИТ-организация разработала, адаптировала или модифицировала для заказчика (письмо Минфина России от 19.01.2023 № 03-03-06/1/3643).

Отметим, что ИТ-организация вправе включить в доход от ИТ-деятельности поступления от оказания услуг по адаптации заказных программ для ЭВМ, а также от оказания услуг по сопровождению тех программ для ЭВМ, разработку, адаптацию или модификацию которых она осуществляла (см. письмо Минфина России от 11.04.2025 № 03-03-06/1/36242);

• доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке (включая тестирование и сопровождение) программно-аппаратных комплексов (ПАК);
• доходы от реализации разработанных ИТ-организацией ПАК, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных;
• доходы от оказания услуг с использованием собственного ПО, включенного в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, по распространению рекламной информации в интернете и (или) получению доступа к такой информации, по предоставлению доступа к аудиовизуальным произведениям и (или) сообщениям телепередач на аудиовизуальном сервисе, включенном в реестр аудиовизуальных сервисов;
• доходы от оказания услуг с использованием собственного ПО, включенного в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, в виде предоставления доступа к отдельным фонограммам, объектам авторского и смежных прав, связанных с фонограммами;
• доходы от оказания услуг в интернете с использованием собственного ПО, включенного в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, по размещению и (или) продвижению предложений, объявлений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг, имущественных прав), предложений о трудоустройстве, услуг по осуществлению поиска таких предложений, объявлений (за отдельными исключениями);
• доходы от оказания ИТ-организацией, имеющей лицензию на образовательную деятельность, с использованием собственного ПО, включенного в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, услуг по предоставлению доступа к электронной образовательной и (или) просветительской информации (сервисам).

Доходы необходимо определять по данным налогового учета, учитывая как доходы от реализации, так и внереализационные доходы. Однако в составе доходов не нужно учитывать поступления в виде:

• положительной (отрицательной) курсовой разницы при продаже (покупке) иностранной валюты;
• положительной курсовой разницы, возникающей от пересчета кредиторской задолженности перед продавцом;
• дохода от уступки права требования долга, возникшего при признании доходов от ИТ-деятельности;
• субсидий, перечисленных в п. 4.1 ст. 271 НК РФ.

Отметим, что в п. 4.1 ст. 271 НК РФ указано, что для целей исчисления налога на прибыль во внереализационных доходах не учитываются субсидии, поименованные в ст. 251 НК РФ, а также полученные в рамках возмездного договора.

При этом Минфин России уточнил, что для целей расчета дохода от ИТ-деятельности субсидии, перечисленные в ст. 251 НК РФ, не нужно учитывать в общем объеме доходов, а также в составе доходов от ИТ-деятельности (письма от 18.07.2024 № 03-15-05/67172, от 24.08.2022 № 03-03-06/1/82480).

Независимо от соблюдения перечисленных требований о наличии государственной аккредитации и доле дохода от ИТ-деятельности, не вправе применять пониженный тариф следующие ИТ-организации (абз. 19, 20 п. 5 ст. 427 НК РФ):

• в которых прямо и (или) косвенно участвует Российская Федерация и доля такого участия составляет не менее 50 %;
• которые созданы в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованы в форме присоединения к ним другого юрлица либо выделения из их состава одного или нескольких юрлиц.

В то же время запрет не распространяется на следующие ИТ-организации (ч. 3, 5 ст. 7 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2024 № 416-ФЗ):

• образованные в результате слияния или реорганизованные в форме присоединения к ним другой организации в 2025–2026 годах. (при соблюдении условий о доле дохода и наличии документа о государственной аккредитации) при условии, что эти организации и их правопредшественники в 2024 году применяли пониженный тариф взносов (в размере 7,6 % с суммы в границах предельной величины базы и 0 % сверх этой величины). Это правило действует с 01.01.2025;
• реорганизованные в форме выделения из них другого юрлица в 2024-2026 годах (при соблюдении условия о доле дохода и наличии документа о государственной аккредитации, причем аккредитация должна быть до реорганизации), если такие компании в 2023 году применяли пониженный тариф взносов. Это правило действует с 01.01.2024. В Минфине России уточнили, что такой порядок не распространяется на компании, которые созданы в 2024–2026 годах путем выделения из состава другой ИТ-организации (письмо от 08.11.2024 № 03-03-06/1/109944).

Если по итогам расчетного периода условие о доле дохода не выполняется или организация лишается государственной аккредитации, необходимо пересчитать взносы по общим тарифам с начала года.

Как указывает Минфин России, при доплате взносов по причине утраты права на пониженный тариф по итогам года организация освобождается от пеней при условии, что произведет доплату не позднее даты первого платежа следующего года (письмо Минфина России от 17.02.2021 № 03-15-06/10863). Иными словами, платеж должен быть осуществлен не позднее 28 января года, следующего за расчетным периодом (п. 3 ст. 431 НК РФ). Заметим, что ФНС России считает, что при доплате взносов пени платить не нужно (см. письмо от 07.05.2019 № БС-4-11/8569). Полагаем, что этот момент следует уточнять в территориальной инспекции.