Плательщики страховых взносов, которые соответствуют одному или нескольким
условиям, предусмотренным ст. 427 НК РФ, применяют пониженные
тарифы взносов.
В указанной статье не сказано, что уплата взносов по пониженным тарифам является
обязанностью плательщика. Кроме того, уплаченные взносы страхователи вправе учитывать
в расходах по налогу на прибыль и по единому налогу при УСН либо уменьшать на них налог
при применении УСН с объектом "доходы". Если страхователь будет применять общие
тарифы вместо пониженных и соответствующие суммы взносов учитывать в расходах (или при уменьшении налога),
не вызовет ли это споры с налоговыми органами?
Рекомендации для осторожных страхователей
Платить страховые взносы по пониженным тарифам, если плательщик соответствует требованиям, перечисленным в ст. 427 НК РФ.
Это обусловлено следующим.
Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ плательщики могут отказаться от использования или приостановить на несколько налоговых периодов использование льготы по налогам. Однако пониженный тариф страховых взносов не является льготой для страхователей. Это обязательный элемент обложения (ст. 18.2 НК РФ). Налоговый кодекс РФ не предоставляет плательщику права отказаться от установленных тарифов взносов или изменить их размер.
(См. письма Минфина России от 22.12.2022 № 03-03-06/1/126209, от 06.12.2022 № 03-15-06/119337, от 03.06.2021 № 03-15-05/43471, от 26.02.2019 № 03-03-06/1/12431).
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
Платить страховые взносы по общим тарифам, даже если плательщик имеет право на пониженные тарифы.
При этом в расходах по налогу на прибыль и по единому налогу при УСН нужно учитывать сумму страховых взносов, исчисленную по пониженным тарифам. Это связано с тем, что базу по налогу на прибыль и по единому налогу при УСН уменьшают взносы на обязательное страхование, рассчитанные в установленном НК РФ порядке (пп. 1 п. 1 ст. 264 и пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). То есть взносы, исчисленные по пониженным тарифам, если они предусмотрены ст. 427 НК РФ для соответствующей категории плательщика. Аналогичное правило распространяется на уменьшение на страховые взносы единого налога при УСН с объектом в виде "доходы" (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Если страхователь учтет в расходах (уменьшит единый налог при УСН с объектом "доходы") взносы, рассчитанные по общим тарифам, то такие действия, вероятнее всего, вызовут споры с налоговыми органами, в частности, по причине того, что расходы по налогу на прибыль или по единому налогу при УСН окажутся необоснованно завышенными.
В качестве аргумента, на наш взгляд, организация или ИП вправе привести довод о том, что и страховые взносы в подобной ситуации уплачены в большем размере, чем это предусмотрено НК РФ.
Судебная практика по рассматриваемому вопросу нам неизвестна, поэтому затруднительно заранее предположить исход судебного разбирательства.