Обратите внимание!
Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ в НК РФ внесены изменения (подробнее см. здесь). В ближайшее время статья будет обновлена, следите за обновлениями.
База для расчета взносов на ОПС, ОМС и ОСС (в части страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством)
Базу по страховым взносам определяют организации и ИП, которые производят выплаты работникам (исполнителям).
Те, кто ведет деятельность единолично (в частности, ИП, адвокаты, нотариусы, оценщики), базу по взносам не рассчитывают. Для них взносы установлены в фиксированном размере.
В базу по взносам включаются (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ):
- выплаты в рамках трудовых отношений;
- выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг);
- выплаты в пользу авторов произведений по договорам авторского заказа;
- выплаты по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пп. 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ;
- выплаты по лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в пп. 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ (в частности, вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями).
Базу по взносам нужно определять ежемесячно в отношении каждого работника (исполнителя) нарастающим итогом с начала года.
База по взносам имеет предельный размер, который на каждый календарный год определяет Правительство России (п. 3 ст. 421 НК РФ). На 2025 год ее размер составляет 2 759 000 руб. (см. постановление Правительства России от 31.10.2024 № 1457).
Как только величина базы по расчетам в пользу работника (исполнителя), рассчитанная нарастающим итогом с начала года, окажется выше предельной величины, взносы нужно платить по более низкому тарифу.
Однако такое правило касается расчета взносов по общим тарифам и не распространяется на (п. 5.1 ст. 421 НК РФ):
- взносы на ОПС, которые рассчитывают по дополнительным тарифам (ст. 428 НК РФ);
- взносы на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников угольной промышленности (ст. 429 НК РФ).
Названные взносы нужно платить со всех сумм, в т.ч. тех, которые превышают предельный размер базы по взносам.
Плательщики, которые применяют пониженный тариф взносов, не платят взносы с выплат свыше предельного размера базы по взносам (п. 3 ст. 421 НК РФ). Однако из этой нормы есть исключения. Так, обязаны платить взносы по пониженному тарифу со всех выплат (как до, так и свыше предельного размера базы по взносам):
- субъекты МСП (пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ);
- субъекты МСП, которые ведут деятельность в сфере обрабатывающего производства (пп. 17 п. 1, п. 2.5, 13.2 ст. 427 НК РФ);
- ИТ-организации (пп. 3 п. 1, п. 2.2-1 ст. 427 НК РФ);
- организации в сфере радиоэлектроники (пп. 18 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ);
При осуществлении выплат в пользу работника (исполнителя) в натуральной форме, т.е. в виде товаров, работ, услуг, база по взносам определяется как рыночная стоимость таких товаров (работ, услуг), рассчитанная по правилам ст. 105.3 НК РФ с учетом следующих особенностей (п. 7 ст. 421 НК РФ):
- в рыночную стоимость включаются НДС и акцизы (если товар подакцизный);
- из рыночной стоимости исключается частичная оплата работником (исполнителем) полученных товаров (работ, услуг).
Выплаты по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности включаются в базу по взносам после уменьшения на понесенные исполнителем расходы, связанные с получением доходов по этим договорам. Расходы должны быть документально подтверждены (п. 8 ст. 421 НК РФ). Если подтверждающие документы отсутствуют, расходы учитываются в пределах установленных нормативов. Они представляют собой процент от суммы начисленного дохода. Величина процентов различается в зависимости от вида расходов (п. 9 ст. 421 НК РФ).
Перечислим их в таблице.
| Вид расхода | Сумма расходов (в процентах от начисленного дохода), принимаемая к вычету |
|---|---|
| создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20 |
| создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | 30 |
| создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | 40 |
| создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов), фонограмм, сообщений в эфир или по кабелю радио- или телепередач | 30 |
| создание музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле-, видеофильмов и театральных постановок | 40 |
| создание других музыкальных произведений, в том числе произведений, подготовленных к опубликованию | 25 |
| исполнение произведений литературы и искусства | 20 |
| создание научных трудов и разработок, программ для ЭВМ, баз данных | 20 |
| открытия, селекционные достижения, изобретения, создание полезных моделей, промышленных образцов, секретов производства (ноу-хау), топологий интегральных микросхем (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования) | 30 |
Уменьшить доход одновременно на документально подтвержденные расходы и на расходы в пределах норм нельзя (п. 10 ст. 421 НК РФ).
База для расчета страховых взносов на травматизм
Взносы на травматизм платят организации и предприниматели, производящие выплаты физлицам, поэтому именно они определяют базу для их расчета.
В базу включаются выплаты, облагаемые взносами на травматизм. К ним относятся выплаты в рамках (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, далее – Закон № 125-ФЗ):
- трудовых отношений;
- гражданско-правовых договоров (на выполнение работ и (или) оказание услуг), договора авторского заказа, если условиями таких договоров предусмотрена уплата взносов заказчиком.
При определении базы не учитываются суммы, освобождаемые от взносов. Они перечислены в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.
Выплаты в натуральной форме (в виде товаров, работ, услуг) включаются в базу по взносам на травматизм ( п. 3 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ) исходя:
- из договорной стоимости (с учетом НДС и акцизов) на дату выплаты;
- государственных регулируемых розничных цен (если за работника или исполнителя оплачиваются товары, работы или услуги, тарифы на которые регулируются государством).
Статьи-рекомендации: