База для расчета взносов на ОПС, ОМС и ОСС (в части страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством)
Базу по страховым взносам определяют организации и ИП, которые производят выплаты работникам (исполнителям).
Те, кто ведет деятельность единолично (в частности, ИП, адвокаты, нотариусы, оценщики), базу по взносам не рассчитывают. Для них взносы установлены в фиксированном размере.
В базу по взносам включаются (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ):
- выплаты в рамках трудовых отношений;
- выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг);
- выплаты в пользу авторов произведений по договорам авторского заказа;
- выплаты по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пп. 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ;
- выплаты по лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в пп. 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ (в частности, вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями).
В базу по страховым взносам не включаются суммы, названные в ст. 422 НК РФ.
Базу по взносам нужно определять ежемесячно в отношении каждого работника (исполнителя) нарастающим итогом с начала года.
База по взносам имеет предельный размер, который на каждый календарный год определяет Правительство России (п. 3 ст. 421 НК РФ). На 2026 год ее размер составляет 2 979 000 руб. (см. постановление Правительства России от 31.10.2024 № 1457).
Как только величина базы по расчетам в пользу работника (исполнителя), рассчитанная нарастающим итогом с начала года, окажется выше предельной величины, взносы нужно платить по более низкому тарифу.
Однако такое правило касается расчета взносов по общим тарифам и не распространяется на (п. 5.1 ст. 421 НК РФ):
- взносы на ОПС, которые рассчитывают по дополнительным тарифам (ст. 428 НК РФ);
- взносы на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников угольной промышленности (ст. 429 НК РФ).
Названные взносы нужно платить со всех сумм, в т.ч. тех, которые превышают предельный размер базы по взносам.
Плательщики, которые применяют пониженный тариф взносов, не платят взносы с выплат свыше предельного размера базы по взносам (п. 5.1 ст. 421, п. 2.2 ст. 427 НК РФ). Однако из этой нормы есть исключения. Так, обязаны платить взносы по пониженному тарифу со всех выплат (как до, так и свыше предельного размера базы по взносам):
- субъекты МСП (пп. 17 п. 1, п. 2.4 ст. 427 НК РФ);
- субъекты МСП, которые веду деятельность в области общественного питания (пп. 17 п. 1, п. 2.4 ст. 427 НК РФ);
- субъекты МСП, которые ведут деятельность в сфере обрабатывающего производства (пп. 17 п. 1, п. 2.5, 13.2 ст. 427 НК РФ);
- ИТ-организации (пп. 3 п. 1, п. 2.2-2 ст. 427 НК РФ);
При осуществлении выплат в пользу работника (исполнителя) в натуральной форме, т.е. в виде товаров, работ, услуг, база по взносам определяется как рыночная стоимость таких товаров (работ, услуг), рассчитанная по правилам ст. 105.3 НК РФ с учетом следующих особенностей (п. 7 ст. 421 НК РФ):
- в рыночную стоимость включаются НДС и акцизы (если товар подакцизный);
- из рыночной стоимости исключается частичная оплата работником (исполнителем) полученных товаров (работ, услуг).
Выплаты по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности включаются в базу по взносам после уменьшения на понесенные исполнителем расходы, связанные с получением доходов по этим договорам. Расходы должны быть документально подтверждены (п. 8 ст. 421 НК РФ). Если подтверждающие документы отсутствуют, расходы учитываются в пределах установленных нормативов. Они представляют собой процент от суммы начисленного дохода. Величина процентов различается в зависимости от вида расходов (п. 9 ст. 421 НК РФ).
Перечислим их в таблице.
| Вид расхода | Сумма расходов (в процентах от начисленного дохода), принимаемая к вычету |
|---|---|
| создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20 |
| создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | 30 |
| создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | 40 |
| создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов), фонограмм, сообщений в эфир или по кабелю радио- или телепередач | 30 |
| создание музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле-, видеофильмов и театральных постановок | 40 |
| создание других музыкальных произведений, в том числе произведений, подготовленных к опубликованию | 25 |
| исполнение произведений литературы и искусства | 20 |
| создание научных трудов и разработок, программ для ЭВМ, баз данных | 20 |
| открытия, селекционные достижения, изобретения, создание полезных моделей, промышленных образцов, секретов производства (ноу-хау), топологий интегральных микросхем (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования) | 30 |
Уменьшить доход одновременно на документально подтвержденные расходы и на расходы в пределах норм нельзя (п. 10 ст. 421 НК РФ).
База для расчета страховых взносов на травматизм
Взносы на травматизм платят организации и предприниматели, производящие выплаты физлицам, поэтому именно они определяют базу для их расчета.
В базу включаются выплаты, облагаемые взносами на травматизм. К ним относятся выплаты в рамках (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, далее – Закон № 125-ФЗ):
- трудовых отношений;
- гражданско-правовых договоров (на выполнение работ и (или) оказание услуг), договора авторского заказа, если условиями таких договоров предусмотрена уплата взносов заказчиком.
При определении базы не учитываются суммы, освобождаемые от взносов. Они перечислены в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.
Выплаты в натуральной форме (в виде товаров, работ, услуг) включаются в базу по взносам на травматизм ( п. 3 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ) исходя:
- из договорной стоимости (с учетом НДС и акцизов) на дату выплаты;
- государственных регулируемых розничных цен (если за работника или исполнителя оплачиваются товары, работы или услуги, тарифы на которые регулируются государством).
Статьи-рекомендации: