Если объектом обложения при УСН являются "доходы"
Рекомендации
Не учитывать расходы при определении суммы дохода за год.
Объяснение состоит в следующем.
Величина платежа по взносам на пенсионное страхование зависит от суммы годового дохода предпринимателя. При УСН доход нужно определять в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ). В этой статье перечислены исключительно доходы. Соответственно, расходы не принимаются во внимание при подсчете дохода за год.
Если объектом обложения при УСН являются "доходы минус расходы"
Рекомендации
Учитывать расходы при определении суммы дохода за год.
Это связано со следующим.
Принцип определения базы для расчета единого налога при УСН с объектом "доходы минус расходы" и НДФЛ одинаков.
При этом предприниматели, которые применяют общий режим налогообложения и, соответственно, платят НДФЛ, при определении размера подлежащих уплате взносов на пенсионное страхование учитывают доходы за минусом произведенных расходов (пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ).
В отношении предпринимателей на УСН подобная норма в НК РФ отсутствует. Однако по аналогии с общей системой налогообложения на них можно распространить такой порядок определения годового дохода.
Таким образом, если предприниматель применяет УСН с объектом "доходы минус расходы", он вправе при подсчете дохода за год учитывать расходы, поименованные в ст. 346.15 НК РФ.
(Письмо ФНС России от 01.09.2020 № БС-4-11/14090, определение Конституционного Суда РФ от 30.01.2020 № 10-О, кассационное определение Судебной коллегии по административным делам ВС РФ от 03.06.2020 № 80-КА19-2).
Заметим, что ранее контролирующие органы (и суды в отдельных случаях) занимали противоположную позицию. Они утверждали, что предприниматели на УСН должны определять доходы в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ). А эта статья содержит только перечень доходов, учитываемых и не учитываемых при спецрежиме. Расходы в ст. 346.15 НК РФ не поименованы. Таким образом, учитывать их для целей исчисления пенсионных взносов неправомерно.
(См. письма Минфина России от 14.01.2020 № 03-15-08/1214, от 20.08.2019 № 03-15-05/63666, от 16.10.2018 № 03-15-05/74300, от 08.10.2018 № 03-15-05/72154, от 27.08.2018 № 03-15-05/60902, от 27.06.2018 № 03-15-05/44261, от 27.06.2018 № 03-15-05/44265, от 12.02.2018 № 03-15-07/8369 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 21.02.2018 № ГД-4-11/3541@), ФНС России от 25.10.2017 № ГД-4-11/21642@, решение ВС РФ от 08.06.2018 № АКПИ18-273).
Однако после публикации определения КС РФ от 30.01.2020 № 10-О, признавшего право ИП на учет расходов, позиция ФНС России и территориальных инспекций изменилась.