С 01.01.2022 право на пониженные тарифы взносов получили организации и предприниматели, которые отвечают одновременно следующим требованиям (новый п. 13.1 ст. 427 НК РФ):
- входят в реестр субъектов МСП;
- среднесписочная численность превышает 250 человек.
При этом численность не может быть более 1500 чел. Это связано с тем, что с 2022 года организации и ИП, основным видом деятельности которых является предоставление продуктов питания и напитков (класс 56 по ОКВЭД2), входят в реестр МСП при условии, что среднесписочная численность их работников не превышает 1 500 человек (п. 1 ст. 3 Закона № 305-ФЗ);
- основным видом экономической деятельности является деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков.
А точнее – в ЕГРЮЛ или ЕГРИП класс 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" должен быть указан основным по состоянию на 1-ое число месяца, в котором плательщик включен в реестр субъектов МСП;
- выполняются условия, предусмотренные пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Этот подпункт вступает в силу с 01.01.2022 (п. 2 ст. 2 Закона № 305-ФЗ). В числе таких условий:
- сумма доходов за год, предшествующий году перехода на пониженные тарифы взносов, не превышает 2 млрд руб.;
- за год, предшествующий году перехода на пониженные тарифы взносов, удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составляет не менее 70 процентов.
Доходы в обоих случаях определяются в порядке, установленном для системы налогообложения, которую применяет плательщик (ОСН, УСН).
Предусмотрено еще одно требование для применения пониженных тарифов взносов субъектами МСП в сфере общепита. Это требование о среднемесячном размере выплат в пользу физлиц по трудовым договорам. Так, в соответствии с пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, за календарный год, предшествующий году применения пониженных тарифов страховых взносов, среднемесячный размер выплат в пользу физлиц должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной зарплаты по деятельности, связанной с общепитом, в том субъекте РФ, в налоговый орган которого плательщик подает расчет по страховым взносам. Однако это условие впервые нужно выполнить по итогам 2023 года (письма ФНС России от 19.10.2021 № БС-4-11/14783@, от 27.08.2021 № БС-4-11/12152@).
Тарифы взносов для субъектов МСП, осуществляющих деятельность в сфере общепита, такие же, как для других субъектов МСП. То есть они применяются только к той части выплат, которая превышает МРОТ, установленный на соответствующий год (п. 2.1 ст. 427 НК РФ). Представим тарифы в таблице.
| Тариф взносов | База для расчета взносов | |||
|---|---|---|---|---|
| В рамках предельного размера базы | Свыше предельного размера базы | |||
| В размере МРОТ или ниже МРОТ | Свыше МРОТ | В размере МРОТ или ниже МРОТ | Свыше МРОТ | |
| на пенсионное страхование | 22 % | 10 % | 10 % | 10 % |
| на медицинское страхование1 | 5,1 % | 5 % | 5,1 % | 5 % |
| на социальное страхование | 2,9 % | 0 % | не уплачиваются | |
Особенности применения пониженных тарифов страховых взносов субъектами МСП, в частности, в сфере общепита см. здесь.
Если организация или ИП перестает соответствовать какому-либо из требований, названных в пп. 38. п. 3 ст. 149 НК РФ, взносы необходимо пересчитать по общим тарифам с начала года. После этого в бюджет необходимо доплатить разницу между взносами, исчисленными по общим тарифам, и взносами, уплаченными по пониженным тарифам (новый п. 13.1 ст. 427 НК РФ).
Про пени в отношении такого случая в НК РФ ничего не сказано. Поэтому полагаем, что субъекту МСП необходимо доплатить только разницу в сумме взносов.
Последствия исключения плательщика взносов из реестра МСП изложены в письмах ФНС России (см. письма от 02.06.2020 № БС-4-11/9090@, от 29.04.2020 №БС-4-11/7300@).
Налоговая служба поясняет, что при исключении из реестра МСП страховые взносы по общим тарифам нужно рассчитывать с 1-го числа месяца, в котором произошло исключение.
1Предельный размер базы по взносам на медицинское страхование не предусмотрен НК РФ. Взносы на ОМС уплачиваются со всей суммы выплат.