Дата публикации 23.08.2022

Организации и индивидуальные предприниматели, которые включены в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), вправе платить взносы по пониженным тарифам. Подробнее о субъектах МСП см. статью Бизнес-справочника.

Такое право субъектам МСП предоставлено с 1 апреля 2020 года. Период, в течение которого субъекты МСП могут применять пониженные тарифы взносов, не ограничен временным интервалом. Право установлено бессрочно.

Применение пониженных тарифов взносов с 01.01.2021 регулируется пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ. С 01.04.2020 по 31.12.2020 этот порядок был прописан в ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ;

Работодатель может платить взносы по пониженным тарифам с 1-го месяца включения в реестр МСП, но не ранее 1 апреля 2020 года (письма ФНС России от 02.06.2020 № БС-4-11/9090@, от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@).

Пониженные тарифы взносов применяются к выплатам в части, превышающей МРОТ, действующего на начало расчетного периода (то есть всегда учитывается МРОТ, действующий с 1 января). Выплаты в части, равной МРОТ или менее МРОТ, облагаются по общим тарифам.

Необходимо учитывать, что в отношении дополнительных тарифов взносов, которые платятся за сотрудников, работающих во вредных и (или) опасных условиях труда, какие-либо льготы для субъектов МСП не предусмотрены. Таким образом, субъекты МСП с выплат работникам, занимающим "вредную" должность, платят взносы как по пониженным тарифам (в совокупности 15 процентов), так и по дополнительным тарифам (предусмотренным ст. 428 НК РФ).

В соответствии с НК РФ любые тарифы взносов применяются к базе для расчета взносов. Она представляет собой разницу между объектом обложения взносами и суммами, которые освобождаются от взносов по ст. 422 НК РФ (п. 1, 2 ст. 421 НК РФ). Соответственно, субъекты МСП облагают взносами по пониженным тарифам базу по взносам, которая превышает МРОТ.

Если в определенном месяце сумма выплат, исчисленных нарастающим итогом с начала года в пользу физлица, превысила предельный размер базы по взносам на пенсионное или социальное страхование, расчет взносов по пониженным тарифам нужно осуществлять по следующему алгоритму (письма Минфина России от 09.07.2020 № 03-15-06/59719, ФНС России от 13.07.2020 № БС-4-11/11315@).

• По взносам на пенсионное страхование:
  • определить величину превышения выплат с начала года над предельным размером базы по пенсионным взносам. Она облагается взносами в размере 10 %;
  • рассчитать сумму начислений за месяц превышения, которая входит в предельную величину базы по взносам. В составе этой суммы МРОТ всегда облагается по общему тарифу взносов, а остальная сумма – по пониженному тарифу.
• По взносам на социальное страхование:
  • определить величину превышения выплат с начала года над предельным размером базы по пенсионным взносам, с нее взносы платить не нужно;
  • рассчитать сумму начислений за месяц превышения, которая входит в предельную величину базы по взносам. В составе этой суммы МРОТ всегда облагается по общему тарифу взносов, а остальная сумма – по пониженному тарифу.

С учетом изложенного представим порядок применения тарифов взносов субъектами МСП в таблице.

Тариф взносов	База для расчета взносов
	В рамках предельного размера базы		Свыше предельного размера базы
	В размере МРОТ или ниже МРОТ	Свыше МРОТ	В размере МРОТ или ниже МРОТ	Свыше МРОТ
на пенсионное страхование	22 %	10 %	10 %	10 %
на медицинское страхование1	5,1 %	5 %	5,1 %	5 %
на социальное страхование	2,9 %	0 %	не уплачиваются

Сравнение выплат, начисленных физлицу в соответствующем месяце, следует производить с МРОТ, установленным федеральным законом на начало года. Поэтому при сравнении выплат в пользу физлица с МРОТ не нужно:

• ориентироваться на минимальную заработную плату в регионе (если она установлена законом субъекта РФ);
• корректировать МРОТ на ставку рабочего времени сотрудника;
• корректировать МРОТ на районный коэффициент и процентную надбавку;
• корректировать МРОТ на фактически отработанное сотрудником в соответствующем месяце время (например, в случае отпуска или больничного).

Вид договора (трудовой или гражданско-правовой), в рамках которого физлицу производятся выплаты, не имеет значения для применения пониженных тарифов взносов.

Если работодатель, относящийся к субъектам МСП, имеет право на пониженные тарифы взносов по иным основаниям, предусмотренным ст. 427 НК РФ, возникает следующий вопрос. Можно ли выплаты в пределах МРОТ облагать взносами по пониженным тарифам по одному основанию, а свыше МРОТ – по другому (т.е. как субъект МСП). Полагаем, что это рискованно. Еще Минтруд России пояснил: если у плательщика есть право на применение пониженных тарифов взносов по нескольким основаниям, он выбирает одно из них России (письма от 12.02.2016 № 17-4/В-58, от 24.07.2015 № 17-4/В-373). А Минфин России уточняет, что по вопросам, которые не урегулированы НК РФ, допускается следовать позиции Минтруда России (письмо Минфина России от 16.11.2016 № 03-04-12/67082).

Право применять пониженные тарифы взносов работодатель теряет с первого числа месяца, в котором он исключен из Единого реестра МСП (письма ФНС России от 02.06.2020 № БС-4-11/9090@, от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@).

Несмотря на то что из смысла ст. 56 НК РФ следует, что уплата взносов по пониженным тарифам – это льгота, от которой можно отказаться, Минфин России считает, что платить взносы по пониженным тарифам субъекты МСП обязаны (см. письмо от 03.06.2021 № 03-15-05/43471).

Кроме того, необходимо учитывать, что в расходах по налогу на прибыль или УСН можно учесть только те взносы, которые исчислены в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 263, пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это означает, что даже если плательщик платил страховые взносы по общему тарифу, он не сможет учесть в расходах исключительно суммы взносов, рассчитанных с учетом пониженных тарифов.

¹ Предельный размер базы по взносам не медицинское страхование не предусмотрен НК РФ. Взносы на ОМС уплачиваются со всей суммы выплат.