Вправе применять спецрежим "Налог на профессиональный доход" физлица (в т. ч. ИП), которые постоянно проживают за границей и ведут деятельность в РФ дистанционно. Однако для этого необходимо соблюдение нескольких условий.
Первое условие – наличие у самозанятого гражданства РФ, государства-члена ЕАЭС или Украины. Граждане других иностранных государств не вправе применять НПД (письмо Минфина России от 29.03.2024 № 03-11-11/28553).
Соответствующее требование закреплено в ч. 2, 3 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (письмо ФНС России от 23.09.2021 № АБ-3-20/6409@).
Второе условие касается места ведения деятельности плательщиком НПД. Это должен быть один из субъектов РФ, в котором по решению региональных властей действует рассматриваемый спецрежим (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
При этом законодательство не содержит запрета на осуществление деятельности самозанятым дистанционно. Однако нормы о том, как в подобном случае определять место ее осуществления, в настоящее время отсутствуют.
В связи с этим в ФНС России разъяснили, что до внесения в закон изменений место ведения деятельности вправе определить сам плательщик НПД. Это может быть:
- место нахождения покупателя (заказчика);
- либо место нахождения самозанятого.
Регион ведения деятельности указывается в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика НПД. Приложение "Мой налог", с помощью которого осуществляется регистрация (постановка на учет), действует и на территории иностранных государств.
Ставки для исчисления НПД, предусмотренные ст. 10 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, не изменятся, даже если гражданин РФ, проживающий за рубежом, перестанет быть налоговым резидентом РФ. Напомним, что они составляют:
- 4 процента – в отношении доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физлицам;
- 6 процентов – в отношении доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) ИП и юрлицам.
(См. п. 1, 2 письма ФНС России от 12.10.2020 № АБ-4-20/16632@, письмо УФНС России по г. Москве от 11.10.2021 № 20-21/152119@).