Стать самозанятым ИП может в любой момент в течение года независимо от применяемого режима налогообложения (кроме АУСН).
Объясняется это следующим образом.
Порядок применения спецрежима "Налог на профессиональный доход" (НПД) регулируется нормами Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.
Согласно п. 4 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ налогоплательщик с даты регистрации в качестве самозанятого должен в течение месяца направить в налоговую инспекцию уведомление о прекращении применения УСН или ЕСХН.
Датой регистрации в качестве самозанятого является день отправки в налоговый орган заявления о постановке на учет через приложение "Мой налог" (п. 4, 10 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
Соответственно, если ИП применяет ОСН, УСН или ЕСХН, это не мешает ему перейти на НПД в любой момент. Главное, в надлежащий срок (в течение месяца) уведомить инспекцию о прекращении деятельности в рамках иного режима налогообложения. Это необходимо, чтобы регистрация в качестве самозанятого не была аннулирована (п. 5 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
Уведомлять инспекцию нужно только о прекращении применения УСН и ЕСХН. Специальные формы уведомлений пока не утверждены. В связи с этим ФНС России рекомендует использовать следующие формы (см. письмо от 10.01.2019 № СД-4-3/101@):
- форму, утв. приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ (о прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСН);
- форму, утв. приказом ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@ (о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялся ЕСХН).
Направить перечисленные уведомления в инспекцию можно следующим образом (письмо ФНС России от 10.01.2019 № СД-4-3/101@):
- подать в инспекцию лично или через представителя;
- отправить по почте заказным письмом;
- направить в электронном виде по ТКС с применением квалифицированной электронной подписи. В частности, это можно сделать с помощью сервиса "Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя" в разделе "Моя система налогообложения" на сайте ФНС России.
Что касается перехода на НПД предпринимателей, применяющих общий режим, никаких специальных уведомлений (кроме заявления о постановке на учет в качестве самозанятого) представлять в инспекцию не нужно. Однако необходимо выполнить определенные операции, связанные с исчислением и уплатой НДС.
Так, НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), которые не были использованы в период применения ОСН, нужно восстановить. Сделать это потребуется (п. 2 ч. 7 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ):
- в квартале перехода на НПД – если регистрация в качестве самозанятого происходит в середине квартала;
- в квартале, предшествующем кварталу перехода на НПД – если регистрация в качестве самозанятого происходит в начале квартала.
НДС с авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав), которые состоятся после перехода на НПД, можно принять к вычету при условии возврата сумм налога покупателям (заказчикам). Факт возврата необходимо подтвердить документально.
НДС можно зачесть (п. 1 ч. 7 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ):
- в квартале перехода на НПД – если регистрация в качестве самозанятого происходит в середине квартала;
- в квартале, предшествующем кварталу перехода на НПД – если регистрация в качестве самозанятого происходит в начале квартала.
В отношении НДФЛ особых правил в Федеральном законе от 27.11.2018 № 422-ФЗ не содержится. Значит, НДФЛ с доходов от деятельности до перехода на НПД нужно уплатить в общем порядке, т. е. не позднее 15 июля года, следующего за годом перехода на НПД (п. 6 ст. 227 НК РФ).