Самозанятые

Самозанятые лица и сделки с ними: заключение договоров и налогообложение

Дата публикации 23.05.2024

Самозанятые (или плательщики НПД) - это физлица (в т.ч. ИП), которые применяют спецрежим "Налог на профессиональный доход". Порядок осуществления сделок с самозанятыми и особенности налогообложения (а также обложения страховыми взносами) регулируются Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее – Закон № 422-ФЗ).

Кто может быть самозанятым?

Вести деятельность в качестве самозанятого можно на территории только тех субъектов РФ, в которых действует спецрежим НПД. С 1 июля 2020 года решения об установлении на своей территории указанного спецрежима принимают региональные власти (Федеральный закон от 01.04.2020 № 101-ФЗ). В настоящее время все субъекты РФ приняли соответствующие законы. Другими словами, стать самозанятым можно на всей территории РФ.

Зарегистрироваться в качестве плательщика НПД вправе любое физлицо, являющееся гражданином РФ, гражданином государства, входящего в состав ЕАЭС, а также гражданином Украины (ч. 2, 3 ст. 5 Закона № 422-ФЗ). Наличие или отсутствие статуса индивидуального предпринимателя не имеет значения (ч. 1 ст. 2 Закона № 422-ФЗ).

Однако применять указанный спецрежим вправе только те предприниматели (физлица), у которых нет работников, нанятых по трудовому договору (пп. 4 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ).

Кроме того, не могут применять спецрежим лица, перечисленные в ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ. Это физлица, которые:

Перейти на НПД можно, например, по следующим видам деятельности:

Зарегистрироваться в качестве плательщика НПД физлицо вправе в любой момент. Однако если ИП применяет какой-либо из спецрежимов (УСН, ЕСХН, ПСН), то в течение месяца после постановки на учет в качестве плательщика НПД он обязан направить в налоговый орган уведомление о прекращении применения указанных режимов налогообложения (ч. 3, 4 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).

ИП, применяющий ПСН, вправе встать на учет в качестве НПД только после окончания действия патента либо после уведомления налогового органа о прекращении такой деятельности.

Если ИП платил налоги в рамках ОСН, никаких уведомлений в налоговый орган направлять не нужно, однако потребуется выполнить определенные действия в части НДС (ч. 7 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). Так, НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), которые не были использованы в период применения ОСН, нужно восстановить. Сделать это необходимо (п. 2 ч. 7 ст. 15 Закона № 422-ФЗ):

НДС с авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав), которые состоятся после перехода на НПД, можно принять к вычету при условии возврата сумм налога покупателям (заказчикам). Факт возврата необходимо подтвердить документально.

НДС можно зачесть (п. 1 ч. 7 ст. 15 Закона № 422-ФЗ):

Плательщики НПД утрачивают этот статус, если доходы в текущем году превысят 2,4 млн руб. либо если налоговому органу станут известны факты, препятствующие применению спецрежима (например, самозанятый осуществил реализацию подакцизного товара) См. п. 8 ч. 2 ст. 4, ч. 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ.

Потеряет ли самозанятый право на пенсию?

Страховой стаж для назначения пенсии по старости напрямую зависит от уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование за периоды трудовой деятельности (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ).

Доходы от деятельности в рамках НПД не облагаются взносами на пенсионное страхование (ч. 11 ст. 2, ч. 1, 2 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). Поэтому страховой стаж для назначения пенсии у самозанятых в период применения спецрежима НПД не формируется.

Однако самозанятые вправе добровольно перечислять за себя взносы на ОПС (пп. 6 п. 1 ст. 29 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Для этого нужно подать заявление по специальной форме в орган СФР о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию (п. 3 ст. 29 Закона № 167-ФЗ). Заявление можно подать также через приложение "Мой налог".

Заметим, что самозанятый может вести дополнительную деятельность, которая не облагается в рамках НПД. Так, в качестве плательщика НПД можно сдавать в аренду помещение одной организации и одновременно с этим работать по трудовому договору в другой организации. С доходов от деятельности по найму работодатель должен платить взносы на ОПС в общем порядке. Соответственно, в этом случае (несмотря на применение НПД) стаж для будущей пенсии у физлица будет формироваться.

В качестве плательщика НПД вправе зарегистрироваться физлицо, которое уже получает пенсию. Законодатель не установил для этого каких-либо ограничений. Работающие пенсионеры получают страховую пенсию без учета плановых индексаций, которые имеют место в период осуществления ими трудовой деятельности (ч. 1 ст. 26.1 Закона № 400-ФЗ). В полном объеме (с учетом всех индексаций) пенсионер получит пенсию после того, как прекратит работать (ч. 3 ст. 26.1 Закона № 400-ФЗ).

Плательщики НПД, достигшие пенсионного возраста, признаются неработающими пенсионерами (письмо Минтруда России от 26.04.2021 № 21-1/ООГ-3848). Значит, в период применения спецрежима они должны получать пенсию с учетом плановых индексаций.

Не вполне ясно, будет ли индексироваться пенсия у тех самозанятых, которые платят НПД и одновременно с этим работают по найму. На наш взгляд, они признаются работающими пенсионерами. Поэтому пенсия для них должна быть проиндексирована после прекращения деятельности по трудовому договору.

Кто платит налоги с выплат самозанятым?

Все плательщики НПД (самозанятые) платят налог с полученных доходов самостоятельно (ст. 6, ч. 2 ст. 11 Закона № 422-ФЗ). Доходы признаются на дату получения денег (дату их поступления на расчетный счет либо по поручению самозанятого на счета третьих лиц). При этом не важно, от кого они получены: от российского плательщика или от иностранного контрагента (письмо Минфина России от 19.01.2024 № 03-11-11/3947). Если самозанятый работает через посредника (реализует товары, работы, услуги, имущественные права на основании договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров), доход считается полученным самозанятым в последний день месяца получения посредником денежных средств (ст. 7 Закона № 422-ФЗ).

Ставки налога – 4 % с доходов, полученных от физлиц, и 6 % – с доходов от организаций и ИП (ст. 4, 10 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Срок уплаты налога – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим (ч. 3 ст. 11 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Налог можно заплатить с помощью мобильного приложения "Мой налог". Начисления формируются на основании чеков (см. подробнее здесь). Сумма налога и реквизиты для его уплаты отображаются в соответствующем уведомлении в приложении "Мой налог" и личном кабинете самозанятого. Кроме того, в этом приложении можно уполномочить инспекцию списывать налог с банковского счета самозанятого (ч. 5 ст. 11 Закона № 422-ФЗ). Используя мобильное приложение, можно сформировать квитанцию с QR-кодом для оплаты через банки, платежные терминалы и др. Платеж будет автоматически зачтен для погашения налога. Перечень операторов и кредитных организаций, осуществляющих информационный обмен с налоговыми органами, размещается в приложении и на сайте ФНС России (npd.nalog.ru), их также можно уполномочить на уплату налога (п. 16, 24 порядка, утв. приказом ФНС России от 14.02.2022 № ЕД-7-20/106@).

Контрагент самозанятого не удерживает с вознаграждения в его пользу НДФЛ и не начисляет страховые взносы. Но эта норма действует только при условии, что самозанятый выдал покупателю (заказчику) чек, сформированный в приложении "Мой налог" (ч. 8 ст. 2, ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).

Возможна ситуация, когда самозанятый утрачивает статус плательщика НПД. В частности, когда его доход в текущем году превысил 2,4 млн руб. (ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ). Если такой самозанятый не зарегистрирован как ИП, покупатель (заказчик) обязан исчислить и уплатить НДФЛ и страховые взносы с выплаченного дохода с даты утраты им права на спецрежим НПД. При этом переоформлять договор, ранее заключенный с бывшим самозанятым, не требуется (п. 10 письма ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@).

С помощью сервиса на сайте ФНС России следует проверять статус физлица в качестве плательщика НПД на дату каждой проводимой с ним операции. Например, в момент заключения договора, выплаты аванса, получения чека. Если на дату какого-либо из событий окажется, что статус плательщика НПД у физлица утрачен, его контрагенту необходимо удержать НДФД с выплачиваемого дохода и уплатить страховые взносы. По нашему мнению, перечислить НДФЛ и взносы необходимо с той суммы вознаграждения, которая предусмотрена договором, либо с суммы аванса (если утрата статуса произошла после уплаты аванса, но до перечисления остатка платежа по договору).

Что касается учета затрат по сделке с физлицом, утратившим право на применение НПД, исключать их из состава расходов не потребуется. Но это правомерно, только если до того как самозанятый лишился статуса плательщика НПД, он выдал покупателю (заказчику) чек (см. информацию ФНС России).

Особенности регистрации и ведения деятельности в качестве самозанятых, а также заключения сделок с такими плательщиками рассмотрены в следующих рубриках справочника.