Налоговые ставки

Налоговые ставки установлены ст. 224 НК РФ.

В зависимости от статуса налогоплательщика и вида доходов применяются следующие ставки налога на доходы физических лиц:

— 13 % — если сумма налоговых баз за налоговый период, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, не превышает 5 миллионов рублей;

— 650 тысяч рублей и 15 % с суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 миллионов рублей, если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, более 5 миллионов рублей.

Федеральным законом от 19.12.2022 №523-ФЗ установлено, что в 2023 г. налог по указанным ставкам исчисляется отдельно по каждой налоговой базе.

Согласно п. 2.1 ст. 210 НК РФ совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется «базовая» налоговая ставка для доходов физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации (13 % с налоговой базы до 5 000 000 руб. включительно и 650 000 руб. + 15 % с налоговой баз, превышающей 5 000 000 руб.), включает в себя следующие базы, каждая из которых определяется отдельно:

1) налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);

2) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;

3) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;

4) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;

5) налоговая база по операциям займа ценными бумагами;

6) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;

7) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;

8) налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);

9) налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, за исключением выплат, указанных в пункте 10;

10) налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами в виде выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы;

11) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется «базовая» налоговая ставка в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации;

— стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части стоимости, превышающей 4 000 руб.;

— доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база по которым определяется в соответствии со ст. 214.2.1 НК РФ;

— в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций и выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске этих цифровых финансовых активов (в отношении этих доходов налоговая ставка установлена в размере 15 %);

— от осуществления трудовой деятельности на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (в отношении этих доходов налоговая ставка установлена в размере 13 %, если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет до 5 миллионов рублей включительно и 650 тысяч рублей + 15 % с суммы доходов, превышающих 5 миллионов рублей);

— от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (в отношении этих доходов налоговая ставка установлена в размере 13 %, если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет до 5 миллионов рублей включительно и 650 тысяч рублей + 15 % с суммы доходов, превышающих 5 миллионов рублей);

— от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию (в отношении этих доходов налоговая ставка установлена в размере 13 %, если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет до 5 миллионов рублей включительно и 650 тысяч рублей + 15 % с суммы доходов, превышающих 5 миллионов рублей);

— от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации (в отношении этих доходов налоговая ставка установлена в размере 13 %, если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет до 5 миллионов рублей включительно и 650 тысяч рублей + 15 % с суммы доходов, превышающих 5 миллионов рублей);

— от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 № 4528-1 «О беженцах» (в отношении этих доходов налоговая ставка установлена в размере 13 %, если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет до 5 миллионов рублей включительно и 650 тысяч рублей + 15 % с суммы доходов, превышающих 5 миллионов рублей);

— в виде дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными компаниями на день принятия решения такой компании о выплате дивидендов, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 5 %. Налоговая ставка, указанная в настоящем абзаце, применяется по доходам, полученным до 1 января 2029 года, и при условии, что иностранные организации, в порядке редомициляции которых зарегистрированы такие компании, являлись публичными компаниями по состоянию на 1 января 2018 года;

— в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации (в отношении этих доходов налоговая ставка установлена в размере 13 %, если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет до 5 миллионов рублей включительно и 650 тысяч рублей + 15 % с суммы доходов, превышающих 5 миллионов рублей);

— в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;

— учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ, если иное не установлено статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Пример 6.16

Физическое лицо — гражданин Ирана находится в Российской Федерации (согласно отметке в паспорте) с 1 июня 2022 года. В январе 2023 года организация заключила с этим физическим лицом срочный трудовой договор.

Поскольку на момент заключения трудового договора физическое лицо находилось на территории более 183 календарных дней, то к выплачиваемой ему в соответствии с трудовым договором заработной плате налоговый агент должен применять налоговую ставку 13 процентов.

Пример 6.17

Физическое лицо — гражданин Польши находится в Российской Федерации (согласно отметке в паспорте) со 2 сентября 2022 г.

В январе 2023 года организация заключила с этим физическим лицом договор гражданско-правового характера, предусматривающего выполнение работ, сроком на 4 месяца, с ежемесячным вознаграждением в размере 10 000,00 руб.

183-й календарный день приходится на 3 марта 2023 года.

При начислении вознаграждения за январь и февраль налоговый агент применяет в отношении доходов этого физического лица налоговую ставку 30 %.

Сумма налога за январь составляет 3 000,00 руб.

Сумма налога за январь-февраль составляет 6 000,00 руб., подлежит удержанию за февраль 3 000,00 руб. (6 000,00 руб. - 3 000,00 руб.).

При начислении вознаграждения за март налоговый агент применяет в отношении доходов этого физического лица нарастающим итогом с начала года налоговую ставку 13 %.

Сумма дохода за январь-март составляет 30 000,00 руб., сумма налога — 3 900 руб. Поскольку фактически удержано 6 000 руб., налог в марте не удерживается.

При начислении вознаграждения за апрель налоговый агент также применяет в отношении доходов этого физического лица ставку 13 %.

Сумма дохода за январь-апрель составляет 40 000,00 руб., сумма налога — 5 200 руб. Поскольку фактически удержано 6 000 руб., налог в апреле не удерживается.

Поскольку договор в апреле прекращает свое действие, физическому лицу подлежит возврату налог в сумме 800 руб.

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Пример 6.18

Физическое лицо — гражданин Эстонии находится в Российской Федерации (согласно отметке в паспорте) с 1 августа 2022 года. В сентябре и октябре физическое лицо временно выезжало в Эстонию на период лечения.

Физическое лицо признается налоговым резидентом Российской Федерации для целей НДФЛ с 30 января 2023 года.

Пунктом 3 ст. 207 НК РФ установлено, что российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также работники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации, признаются налоговыми резидентами независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации.

Особый порядок налогообложения предусмотрен для доходов от работы по найму граждан стран Евразийского союза (Белоруссии, с 01.01.2015 — Казахстана, с 02.01.2015 — Армении и с 12.08.2015 — Кыргызской Республики). На основании ст. 73 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014 доходы этих лиц облагаются по налоговым ставкам, предусмотренным для налоговых резидентов с первого дня работы по найму.