Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичным предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в 2023 году относятся (п. 2 ст. 211 НК РФ):

1. Оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Пример 6.1

Работник организации за счет выданных под отчет денежных средств оплатил для нужд организации подписку на экономические издания с доставкой по домашнему адресу. Поскольку подписка оформлена на частное лицо, сумма подписки включается в доход работника.

Пример 6.2

В целях оздоровления работников организация оплатила абонемент на посещение плавательного бассейна. В список на посещение включены фамилии 10 конкретных работников. В доход каждого из работников включается 1/10 стоимости абонемента.

Пример 6.3

Работнику, работа которого носит разъездной характер, выдан проездной билет на проезд общественным транспортом. Стоимость билета не включается в доход работника, поскольку выдача проездного билета связана со спецификой выполнения трудовых обязанностей работника.

Пример 6.4

Условиями коллективного договора предусмотрено, что организация возмещает работникам, имеющим детей в возрасте до семи лет, 50 % стоимости содержания детей в детских дошкольных учреждениях на основании документов об оплате. Возмещаемая сумма включается в доход работника.

2. Полученные налогоплательщиком имущественные права при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками, пайщиками), а также права требования к организации, полученные безвозмездно или с частичной оплатой.

Стоимость указанных имущественных прав в целях налогообложения определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (подп. 1.1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

3. Цифровые финансовые активы и (или) цифровые права, включающие одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, полученные налогоплательщиком безвозмездно или с частичной оплатой.

Стоимость указанных цифровых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, в целях налогообложения определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (подп. 1.2 п. 2 ст. 211 НК РФ).

4. Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

5. Оплата труда в натуральной форме.

Пример 6.5

Организация, занимающаяся пошивом верхней одежды, в счет погашения задолженности по заработной плате на сумму 3 000,00 руб. отпускает работнику 4 рубашки по цене 750,00 руб.

Отпускная цена для сторонних потребителей составляет 1 000,00 руб. (с учетом НДС).

В доход работника дополнительно включается:

[(1 000,00 руб. — 750,00 руб.) х 4] = 1 000,00 руб.

Пример 6.6

Торговая организация в счет погашения задолженности по заработной плате на сумму 10 000,00 руб. отпускает работнику телевизор, приобретенный с целью перепродажи.

Средняя розничная цена на аналогичный товар на товарном рынке в данной местности на день реализации составляет 11 500,00 руб.

В доход работника дополнительно включается:

1 500,00 руб. (11 500,00 руб. — 10 000,00 руб.).

Вместе с тем доход в натуральной форме не образуется, если работник выступает как обезличенный покупатель продукции, даже если продукция ему отпускается по льготным ценам.

Пример 6.7

Работнику в магазине при организации, занимающейся пошивом верхней одежды, продано 4 рубашки по 750,00 руб. за наличный расчет.

В данном случае объекта налогообложения не возникает.